發(fā)布時間：2020-02-22所屬分類：經(jīng)濟(jì)論文瀏覽：1次
摘 要： 內(nèi)容提要：區(qū)塊鏈在稅收征管中的應(yīng)用是目前稅收信息化建設(shè)的重要方向和熱點(diǎn)。本文在對現(xiàn)行有關(guān)稅收領(lǐng)域應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)的研究進(jìn)行綜述基礎(chǔ)上，基于區(qū)塊鏈的技術(shù)特點(diǎn)和現(xiàn)行應(yīng)用情況及稅收征管的自身屬性，運(yùn)用區(qū)塊鏈的不可能三角觀點(diǎn)分析了稅收征管應(yīng)用區(qū)塊鏈
內(nèi)容提要：區(qū)塊鏈在稅收征管中的應(yīng)用是目前稅收信息化建設(shè)的重要方向和熱點(diǎn)。本文在對現(xiàn)行有關(guān)稅收領(lǐng)域應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)的研究進(jìn)行綜述基礎(chǔ)上，基于區(qū)塊鏈的技術(shù)特點(diǎn)和現(xiàn)行應(yīng)用情況及稅收征管的自身屬性，運(yùn)用區(qū)塊鏈的“不可能三角”觀點(diǎn)分析了稅收征管應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)可能存在的局限性，并提出了國內(nèi)推進(jìn)稅收征管中應(yīng)用區(qū)塊鏈的方向和可能途徑。
關(guān)鍵詞：區(qū)塊鏈稅收征管不可能三角
區(qū)塊鏈①是近年來信息技術(shù)最重大的技術(shù)創(chuàng)新之一，其不僅帶來信息技術(shù)的更新迭代，也有可能改變運(yùn)用大數(shù)據(jù)的方式。由于區(qū)塊鏈所具有的獨(dú)特優(yōu)點(diǎn)和應(yīng)用前景，有關(guān)區(qū)塊鏈在各個領(lǐng)域的應(yīng)用研究正在積極開展，稅收征管也不例外。目前關(guān)于區(qū)塊鏈在稅收征管中應(yīng)用的國內(nèi)外研究也逐漸增多，部分已探討了區(qū)塊鏈在稅收征管中的可能領(lǐng)域和相關(guān)前景。同時，國內(nèi)外也開始出現(xiàn)區(qū)塊鏈在稅收征管中應(yīng)用的實(shí)踐。但稅收征管有其自身的特殊性，且區(qū)塊鏈技術(shù)也存在著應(yīng)用中的“不可能三角”問題，有必要將兩者結(jié)合起來進(jìn)行分析和探討。
一、區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于稅收領(lǐng)域的價值分析
自中本聰在2008年提出“區(qū)塊鏈”的概念以來②，區(qū)塊鏈技術(shù)已經(jīng)在全球得到迅猛發(fā)展。盡管區(qū)塊鏈最早被提出來的應(yīng)用領(lǐng)域是加密貨幣的發(fā)行、儲存和交易，但是，區(qū)塊鏈技術(shù)的價值要遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出于此。作為一種創(chuàng)新性的數(shù)據(jù)存儲和傳輸系統(tǒng)，區(qū)塊鏈在諸多領(lǐng)域具有潛在的應(yīng)用價值，許多重要行業(yè)已經(jīng)開始探討乃至嘗試運(yùn)用區(qū)塊鏈技術(shù)，對傳統(tǒng)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行改造，以節(jié)約成本、提高效率。比如在不動產(chǎn)登記上，應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)可以更好地提高所有權(quán)的透明度，追蹤其歷史記錄，減少欺詐和糾紛。③瑞典、巴西等國家已正式開始利用區(qū)塊鏈技術(shù)推動土地和房地產(chǎn)所有權(quán)登記。①在食品流通領(lǐng)域，區(qū)塊鏈技術(shù)同樣對食品安全有很強(qiáng)的價值和應(yīng)用潛力。通過區(qū)塊鏈，食品從源頭到分銷網(wǎng)絡(luò)到最終客戶的全過程都是可追溯的，因此可以幫助防止欺詐和預(yù)防食源性疾病。②
在國家層面，各國普遍認(rèn)識到區(qū)塊鏈技術(shù)的潛在應(yīng)用價值，并紛紛從國家戰(zhàn)略層面進(jìn)行關(guān)注與推動。③如愛沙尼亞，早在幾年前就已經(jīng)將區(qū)塊鏈技術(shù)和分布式賬本運(yùn)用于公共服務(wù)和電子政務(wù)，其采取的無鑰簽名基礎(chǔ)架構(gòu)(KeylessSignatureInfrastructure，KSI)實(shí)現(xiàn)了政府及個人活動記錄的透明化與問責(zé)性，由此極大地提升了民眾對公共事務(wù)的參與度和政府公共服務(wù)的效率。④我國對區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用同樣也越來越重視。2016年12月國務(wù)院印發(fā)《“十三五”國家信息化規(guī)劃》，首次提到“加強(qiáng)區(qū)塊鏈等新技術(shù)基礎(chǔ)研發(fā)和前沿布局”。2017年，國務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于積極推進(jìn)供應(yīng)鏈創(chuàng)新與應(yīng)用的指導(dǎo)意見》，再次明確提到“研究利用區(qū)塊鏈、人工智能等新興技術(shù)，建立基于供應(yīng)鏈的信用評價機(jī)制”。
從稅收領(lǐng)域來看，由于區(qū)塊鏈透明性、不可篡改等核心特性極度契合稅收征管的內(nèi)在需要，因此區(qū)塊鏈技術(shù)可以用來改造稅收征管制度，并可能在稅收領(lǐng)域引發(fā)革命性的變化。⑤區(qū)塊鏈技術(shù)在稅收領(lǐng)域的應(yīng)用價值主要體現(xiàn)在以下幾個方面：
第一，區(qū)塊鏈的透明性可以提供全面翔實(shí)的涉稅信息。區(qū)塊鏈?zhǔn)且粋�基于分類算法的分布式數(shù)據(jù)庫，所有的網(wǎng)絡(luò)成員都可以查看和驗(yàn)證數(shù)據(jù)的真實(shí)性。在同一時間段內(nèi)，區(qū)塊鏈系統(tǒng)中的信息具有開放性、詳細(xì)性和不變性，因此能夠更可靠、全面地記錄經(jīng)濟(jì)交易、所有權(quán)轉(zhuǎn)移、資金往來等涉稅信息。
第二，區(qū)塊鏈的不可篡改性可以幫助減少稅收欺詐，提高稅收遵從度。作為分布式數(shù)據(jù)庫，數(shù)據(jù)被輸入后就無法被修改。這使得欺詐和錯誤更容易被發(fā)現(xiàn)，并降低了不遵從稅法的風(fēng)險。⑥盡管區(qū)塊鏈技術(shù)無法從源頭上阻止錯誤信息被輸入系統(tǒng)，但在系統(tǒng)的運(yùn)行過程中，數(shù)據(jù)的全程透明和不可篡改使得錯誤信息和欺詐行為更容易被發(fā)現(xiàn)。這一點(diǎn)在增值稅的征管中特別有用，它可以有效追蹤增值稅是否已經(jīng)繳納及其繳納地，從而減少偷稅和騙稅行為。同時，區(qū)塊鏈技術(shù)的使用也可以降低納稅人，特別是小微企業(yè)和個人的稅收遵從成本，提高納稅人的稅收遵從度，并提高稅務(wù)機(jī)關(guān)對其微觀交易行為的監(jiān)督能力。
第三，自動執(zhí)行的智能合約下，經(jīng)濟(jì)交易可以實(shí)現(xiàn)實(shí)時或近乎實(shí)時的記錄，有助于提高征稅效率。在傳統(tǒng)的稅收征管制度下，稅額征繳是基于對報告期內(nèi)的收入支出等數(shù)據(jù)對比計算而得的。而應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)則可以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)交易等信息的實(shí)時、自動上傳，進(jìn)而使在經(jīng)濟(jì)交易發(fā)生時同步透明化地計算、繳納稅款成為可能。①
第四，區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用可以降低征稅成本。區(qū)塊鏈技術(shù)在經(jīng)濟(jì)活動中的廣泛應(yīng)用能顯著地降低商業(yè)運(yùn)行成本，與商業(yè)相關(guān)的區(qū)塊鏈則構(gòu)成了世界范圍內(nèi)的總賬本。同樣的，這一賬本也可以用來計算和繳納稅款。因此，區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用可減少編制稅務(wù)報表以及稅收管理和稽查的成本，降低政府行政支出。
二、區(qū)塊鏈技術(shù)在稅收領(lǐng)域的應(yīng)用：已有實(shí)踐與前瞻性研究
基于其核心特性，區(qū)塊鏈技術(shù)在稅收領(lǐng)域的應(yīng)用主要有兩個方向：一是提高稅收管理能力。對稅務(wù)部門來說，區(qū)塊鏈技術(shù)可以用來提供和共享準(zhǔn)確、詳細(xì)和可靠的信息，從而可以強(qiáng)化與交易相關(guān)的稅收如增值稅、預(yù)提稅、工薪稅的征管，增強(qiáng)打擊逃稅的能力。二是可能實(shí)現(xiàn)稅收的實(shí)時征納。在理想狀態(tài)下，在經(jīng)濟(jì)交易發(fā)生時，基于區(qū)塊鏈技術(shù)的計算機(jī)程序就能實(shí)時計算出應(yīng)納稅款并在交易結(jié)算后立即從企業(yè)銀行賬戶中自動扣繳，從而可以消除傳統(tǒng)稅收征管制度下存在的錯誤和欺詐行為。②從當(dāng)前的實(shí)踐和研究來看，主要的關(guān)注點(diǎn)在于如何應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)提高稅收征管能力，以及改進(jìn)增值稅和工薪稅的征管系統(tǒng)。
(一)提升稅收征管能力
區(qū)塊鏈的透明性和不可篡改性應(yīng)用到稅收征管上，可以在很大程度上降低減少信息誤報、隱瞞和篡改的風(fēng)險，從而提高稅務(wù)部門的征收管理效率，降低征納雙方成本。這方面最典型的實(shí)踐來自于愛沙尼亞。在愛沙尼亞全國運(yùn)行的區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)中，納稅人可以方便地進(jìn)行在線自動化申報納稅。在2013年，有95%的愛沙尼亞人在線向稅務(wù)部門申報收入并納稅，而這只需要花費(fèi)五分鐘時間，由此極大地減少了征收成本，節(jié)約了納稅人時間——大約每年4.5個工作日。③希臘在財務(wù)稅務(wù)領(lǐng)域強(qiáng)推區(qū)塊鏈技術(shù)，該國6000多個島嶼的稅收征管應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)后，所有數(shù)據(jù)和流程一目了然，任何數(shù)據(jù)修改稅收部門全程可查，極大地防止了偷漏稅和官員腐敗。實(shí)踐半年來，為政府節(jié)約了約30%~50%監(jiān)管成本和約50%運(yùn)營成本。④
(二)改造增值稅征管系統(tǒng)
應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)改造增值稅征管系統(tǒng)是當(dāng)前的研究熱點(diǎn)，也是被認(rèn)為區(qū)塊鏈技術(shù)能取得重大突破的重點(diǎn)領(lǐng)域。增值稅內(nèi)嵌于整個經(jīng)濟(jì)活動中，在傳統(tǒng)征管制度下，企業(yè)向買方預(yù)收稅款并向政府申報納稅。然而在復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動以及存在跨境交易的情況下，存在著稅款流失以及稅收欺詐的重大風(fēng)險。如據(jù)估算，歐盟每年增值稅稅款流失額在1510億歐元至1930億歐元之間。應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)，可以使所有應(yīng)納增值稅的經(jīng)濟(jì)交易活動更為透明，且全程可實(shí)時監(jiān)控，這將有助于降低征收和遵從成本，阻止稅收欺詐行為的發(fā)生，甚至還將進(jìn)一步阻遏黑市經(jīng)濟(jì)，提高整個經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行透明度。①
針對歐盟增值稅制度下存在的“旋轉(zhuǎn)木馬式”騙稅行為，愛思沃斯(Ainsworth)教授及其合作者設(shè)計出了一套具體的區(qū)塊鏈應(yīng)用方案，其核心機(jī)制是當(dāng)兩個交易者同意一項(xiàng)交易時，增值稅分布式賬本規(guī)則要求雙方將這一暫定協(xié)議(也就是預(yù)開發(fā)票)以加密電子文檔的形式發(fā)送給各自的稅務(wù)部門，同時這將被傳輸?shù)骄W(wǎng)絡(luò)云及相應(yīng)節(jié)點(diǎn)上。在此基礎(chǔ)上，共識機(jī)制通過人工智能風(fēng)險分析核實(shí)整個交易的適當(dāng)性。在此鏈上的每個相關(guān)政府節(jié)點(diǎn)都被要求對該交易做出批準(zhǔn)或者不批準(zhǔn)的決定。只有達(dá)到設(shè)定的共識閾值，這一共識才會被自動登記。②進(jìn)一步地，愛思沃斯教授及其合作者還提出了設(shè)立增值稅幣(VATCoin)進(jìn)行增值稅實(shí)時清算的設(shè)想。③
(三)提高工薪稅征管效率
工薪稅是設(shè)想中可應(yīng)用區(qū)塊鏈加以改進(jìn)征管的另一重要稅收領(lǐng)域。在傳統(tǒng)征管制度下，工薪稅的計算極其復(fù)雜，由雇主申報繳納，但所需數(shù)據(jù)卻是由多個政府部門收集并存儲。這正是分布式賬本能發(fā)揮作用的極佳場所。④應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)，可以拋棄傳統(tǒng)低效率的雇主申報納稅模式，實(shí)現(xiàn)工薪稅的自動扣繳，在源頭上消除工薪稅的欺詐行為。⑤
三、區(qū)塊鏈技術(shù)在稅收征管應(yīng)用中的局限性分析
目前的研究主要是針對區(qū)塊鏈所具有的“去中心化”“透明性”“數(shù)據(jù)不可篡改性”等優(yōu)點(diǎn)，進(jìn)而分析如何將這些技術(shù)和優(yōu)點(diǎn)運(yùn)用到增值稅和工薪稅等的稅收征管中。但稅收征管有其自身的特殊性，當(dāng)區(qū)塊鏈與稅收征管結(jié)合在一起時，去中心化、透明性和不可篡改性等優(yōu)點(diǎn)會受到一定的限制。同時，區(qū)塊鏈的“不可能三角”決定了稅收征管不能同時運(yùn)用所有區(qū)塊鏈的優(yōu)點(diǎn)
(一)區(qū)塊鏈技術(shù)的優(yōu)點(diǎn)與稅收征管
1.“去中心化”問題
區(qū)塊鏈利用分布式存儲技術(shù)和相關(guān)共識機(jī)制實(shí)現(xiàn)了“去中心化”，即基于區(qū)塊鏈技術(shù)的數(shù)據(jù)庫不需要具有可信任的中心管理機(jī)構(gòu)，而是通過區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)中的各節(jié)點(diǎn)對某項(xiàng)交易或行為的有效性達(dá)成一致，以及區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)中的參與者能夠直接與鏈上其他用戶進(jìn)行交互，從而保證信息的完整性和準(zhǔn)確性。
但結(jié)合稅收征管的活動內(nèi)容和性質(zhì)可以看到，稅收征管并不只是個人和企業(yè)等主體參與的活動，而是稅收征管部門(稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)以及其他相關(guān)部門)與納稅人(個人和企業(yè))等主體共同參與的活動。同時，征管機(jī)構(gòu)與納稅人之間也并不是完全平等的地位，納稅人的身份需要由征管機(jī)構(gòu)進(jìn)行認(rèn)證，必須由征管機(jī)構(gòu)對區(qū)塊鏈寫入權(quán)限加以控制，期望納稅人自己管理或者納稅人之間的相互管理是不現(xiàn)實(shí)的。
同時，在“去中心化”下區(qū)塊鏈還只是以賬本為主的數(shù)據(jù)存儲，其數(shù)據(jù)指的是賬本數(shù)據(jù)，并沒有涉及到互聯(lián)網(wǎng)里的整個大數(shù)據(jù)。其實(shí)際應(yīng)用中涉及到分片存儲和高并發(fā)交易的兩個方面問題，區(qū)塊鏈作為分布式數(shù)據(jù)庫技術(shù)或作為分布式的賬本，存在不能提供有效數(shù)據(jù)隱私防護(hù)機(jī)制、只能存儲小賬本數(shù)據(jù)等巨大的瓶頸。同時，實(shí)際上能夠處理的數(shù)據(jù)量是有限的，存在著不能提供通用計算、只能做交易相關(guān)計算的問題。如何將現(xiàn)實(shí)中各種容量巨大的數(shù)據(jù)庫與區(qū)塊鏈結(jié)合在一起，正是目前區(qū)塊鏈技術(shù)要解決的問題。顯然，實(shí)現(xiàn)去中心化將可能會與稅收征管所涉及到的大量數(shù)據(jù)存儲和處理之間存在著矛盾。
2.數(shù)據(jù)透明性問題
區(qū)塊鏈技術(shù)的另一個優(yōu)點(diǎn)是透明性，即區(qū)塊鏈的參與者都能夠訪問和查看分布式賬本上的每筆交易和相關(guān)信息。區(qū)塊鏈同時也能夠隱匿交易者的身份信息，從而保護(hù)交易者的隱私。這種透明性是區(qū)塊鏈得以生存和發(fā)展的突出優(yōu)點(diǎn)。但從稅收征管的角度看，納稅信息高度透明可能并不是區(qū)塊鏈在稅收征管中應(yīng)用的優(yōu)點(diǎn)。因?yàn)榧{稅人的納稅等私有信息一般并不愿意對社會公開，稅務(wù)機(jī)關(guān)也有為納稅人數(shù)據(jù)保密的義務(wù)。
從企業(yè)等納稅人角度看，企業(yè)的交易等信息不是由企業(yè)自身來記錄，而是由整個社會上的各個納稅人主體來記錄，如果企業(yè)等納稅人不能接受這一點(diǎn)的話，將難以建立以各個納稅人為參與主體的區(qū)塊鏈系統(tǒng)。目前比特幣的區(qū)塊鏈運(yùn)行，是各個參與主體愿意接受比特幣的規(guī)則，各個挖礦主體和交易主體才會通過區(qū)塊鏈賬本來記錄信息。同時，根據(jù)《稅收征管法》規(guī)定：納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人、扣繳義務(wù)人的情況保密。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法為納稅人、扣繳義務(wù)人的情況保密①。在納稅人的納稅信息需要保密的情況下，運(yùn)用透明度高的區(qū)塊鏈可能并不是一個好的選擇，反而現(xiàn)行的傳統(tǒng)數(shù)據(jù)庫更為適合。因?yàn)橥ㄟ^稅收征管機(jī)構(gòu)的管理，可以有選擇性地授權(quán)部分參與者訪問有關(guān)數(shù)據(jù)，披露納稅人的部分納稅信息。
期刊推薦：《當(dāng)代經(jīng)濟(jì)》(月刊)1985年創(chuàng)刊，是經(jīng)國家新聞出版總署批準(zhǔn)的國內(nèi)外公開發(fā)行的經(jīng)濟(jì)類主流期刊，是湖北省人民政府國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會主辦主管的期刊。主要欄目有：經(jīng)典要論、專家箴言、經(jīng)濟(jì)大視角、經(jīng)濟(jì)運(yùn)行、區(qū)域經(jīng)濟(jì)、經(jīng)濟(jì)茶座、經(jīng)濟(jì)了望、當(dāng)代企業(yè)家
