發(fā)布時間：2016-05-16所屬分類：經(jīng)濟論文瀏覽：1次
摘 要： 融資租賃又稱設備租賃或現(xiàn)代租賃，是指實質(zhì)上轉(zhuǎn)移與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部或絕大部分風險和報酬的租賃。資產(chǎn)的所有權(quán)最終可以轉(zhuǎn)移，也可以不轉(zhuǎn)移。本文是一篇 正規(guī)發(fā)表論文格式 范文，主要論述了中美融資租賃四大支柱的發(fā)展與促進政策對比。 【摘要】美國是融
融資租賃又稱設備租賃或現(xiàn)代租賃，是指實質(zhì)上轉(zhuǎn)移與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部或絕大部分風險和報酬的租賃。資產(chǎn)的所有權(quán)最終可以轉(zhuǎn)移，也可以不轉(zhuǎn)移。本文是一篇正規(guī)發(fā)表論文格式范文，主要論述了中美融資租賃“四大支柱”的發(fā)展與促進政策對比。
【摘要】美國是融資租賃的發(fā)源地，也是當今世界融資租賃業(yè)最為發(fā)達的國家。而我國的融資租賃業(yè)起步較晚，對行業(yè)發(fā)展影響較大的“四大支柱”建設也遠不到位，為了促進我國融資租賃產(chǎn)業(yè)發(fā)展，將美國的行業(yè)發(fā)展從法律、稅收、監(jiān)管與會計制度四個方面與中國進行比較，找準發(fā)展方向。
【關(guān)鍵詞】融資租賃,租賃制度
一、法律制度
(一)美國
在美國，融資租賃被認定為一種特殊的租賃制度，與其相關(guān)的法律制度散見于聯(lián)邦及各州制定的普通商業(yè)法律以及專門的法律、法規(guī)之中。在融資租賃發(fā)展期初，和其他金融行為一樣，遵從《統(tǒng)一商法典》(Uniform Commercial Code)，并沒有專門的法律對其進行針對性的規(guī)范。在1987年，美國對統(tǒng)一商法典進行了修訂，在法典中區(qū)分了融資租賃與買賣和一般租賃的界限，明確了各方當事人的權(quán)利和義務，同時也為其他方面的相關(guān)經(jīng)濟立法奠定了基礎。在1999年，美國國家統(tǒng)一法委員會會議再次對統(tǒng)一商法典進行修訂，強調(diào)了承租人作為融資租賃中供貨合同受益人應當享有的權(quán)利。它體現(xiàn)的不僅僅是法律保護商業(yè)穩(wěn)定性及無過錯一方的原則，更重要的是反映了以客戶為中心的現(xiàn)代立法思想。
(二)中國
我國對于融資租賃的立法相對滯后。只在1986年頒布了《融資租賃管理暫行條例》，這部條例規(guī)范了融資租賃業(yè)務相關(guān)當事人所需要遵守的各項規(guī)定，這讓行業(yè)在很長一段時間內(nèi)處于無法可依的局面。對于此階段發(fā)生的很多糾紛，處理方式各不相同，針對這種情況，最高人民法院在1996年公布了《關(guān)于審理融資租賃合同糾紛案件若干問題的規(guī)定》。第一次以司法解釋的形式明確了融資租賃合同的性質(zhì)、當事人各方的權(quán)利義務及違約責任等重要問題。1999年中國人民代表大會通過《中華人民共和國合同法》，成為了正式法律。該合同法整合了1996年的最高院公布的審理糾紛問題的規(guī)定，專門在第13章規(guī)定了租賃合同以及第14章規(guī)定了融資租賃合同，進一步明確了租賃和融資租賃的法律定義、基本交易規(guī)則以及各當事人的權(quán)利、義務關(guān)系，為融資租賃業(yè)提供了基本的法律框架，成為調(diào)整融資租賃合同關(guān)系最主要的法律規(guī)范。
2004年起商務部和銀監(jiān)會共同起草了《融資租賃法》， 但是該草案最終沒有被列入法律審議計劃。2009年，最高院開始起草融資租賃合同司法解釋，于2014年正式出臺了《最高人民法院關(guān)于審理融資租賃合同糾紛案件適用法律問題的解釋》，該《融資租賃司法解釋》一共26條，更加明確了行業(yè)實踐與司法實踐審判中矛盾爭議較多的法律實務問題。為統(tǒng)一全國審判裁決，指導融資租賃行業(yè)合法合規(guī)開展業(yè)務具有較大的貢獻作用。
二、稅收制度
(一)美國
美國在稅法上將租賃區(qū)分為有條件銷售和真實租賃。稅務部門對不同的租賃交易做出是銷售、還是租賃的判斷，進而明確不同租賃業(yè)務的稅收適用主體和適用稅種。對出租人租賃業(yè)務如果被界定為銷售，對其銷售收入征收普通所得稅。如被界定為真實租賃，適用資本利得稅。資本利得稅比普通所得稅率偏低。
美國對于融資租賃業(yè)的稅收優(yōu)惠主要體現(xiàn)在投資稅的減免與允許加速折舊上。1962年，肯尼迪政府為刺激美國經(jīng)濟復蘇、鼓勵投資，實行了投資稅收抵免(Investment Tax Credit)制度，通過增加資本設備投資從而刺激經(jīng)濟活力增加就業(yè)。此政策雖非為租賃而專設，卻促進了租賃發(fā)展。1981年美國政府為應對全球性的經(jīng)濟危機，頒布了《經(jīng)濟復興稅法》(Economic Recovery Tax Act)，根據(jù)該法的規(guī)定有關(guān)租賃的規(guī)章制度都得到了精簡，推行了“加速成本回收制”，并產(chǎn)生了“安全港租賃”(Safe Harbor Leasing)，從而提高了租賃設備減免稅的比例，使得成本回收的速度提高了。
(二)中國
我國目前并沒有針對租賃業(yè)的專門獨立的稅收法規(guī)，也沒有實行過大規(guī)模的投資稅收減免優(yōu)惠政策，對租賃業(yè)的征稅規(guī)定散見于現(xiàn)行的相關(guān)稅法中。在投資促進政策上，雖然出來了一些鼓勵企業(yè)對設備投資的通知，但但沒有明確指出是否適用于融資租賃業(yè)，更沒有明確規(guī)定在融資租賃業(yè)務中如何實施。近幾年，我國陸續(xù)對主要流轉(zhuǎn)稅制進行了改革，在2000年的相關(guān)通知中規(guī)定，經(jīng)由央行、商務部批準的經(jīng)營融資租賃業(yè)務的單位所從事的融資租賃業(yè)務或其他單位從事的租賃物所有權(quán)未轉(zhuǎn)移的租賃業(yè)務，按照國家關(guān)于營業(yè)稅條例的相關(guān)規(guī)定，不允許再征收增值稅，只征收營業(yè)稅;而由非央行、商務部批準的單位從事的租賃物所有權(quán)轉(zhuǎn)讓的租賃業(yè)務，征收增值稅。這項通知統(tǒng)一了各地對于融資租賃業(yè)務征稅不一致的問題。
三、監(jiān)管制度
(一)美國
融資租賃在美國最大的特點是市場性非常強，融資租賃企業(yè)的經(jīng)營行為和市場秩序完全依靠市場調(diào)節(jié)機制來規(guī)范。美國的租賃市場是完全放開的，沒有任何監(jiān)管，既不需要市場準入的行政許可，也不需要最低資本金限制，進入行業(yè)也不需要獲得專門的金融牌照。雖然美國不對融資租賃公司進行單獨監(jiān)管，但對于銀行所屬的融資租賃公司則要接受監(jiān)管部門對銀行的并表監(jiān)管，以保護存款人利益。美國政府對融資租賃的支持主要是通過減免稅政策和加速折舊政策等優(yōu)惠措施，為出租人提供了節(jié)稅利益，鼓勵承租人以融資租賃的方式投資設備。
在美國，融資租賃不被監(jiān)管最初是因為其興起時沒有引起政府關(guān)注，在行業(yè)發(fā)展的幾十年中不斷創(chuàng)新和完善，現(xiàn)如今已發(fā)展成一個活力非凡的成熟行業(yè)。美國的市場經(jīng)濟發(fā)達，相關(guān)法律業(yè)健全，市場機制可以自發(fā)約束融資租賃交易行為、規(guī)范租賃市場秩序，所以政府無需監(jiān)管，美國也有相應的融資租賃協(xié)會對行業(yè)的健康發(fā)展進行引導。所以保持融資租賃業(yè)不被監(jiān)管是非常重要的，這大大增強了美國融資租賃企業(yè)的靈活性和創(chuàng)新性。
(二)中國
中國的融資租賃行業(yè)有緊有松的雙重監(jiān)管模式，源于我國對融資租賃采用機構(gòu)監(jiān)管的模式，即根據(jù)融資租賃公司的類型不同而分別實施監(jiān)管。非銀行金融機構(gòu)性質(zhì)的金融租賃公司由銀監(jiān)會進行監(jiān)管，一般工商企業(yè)性質(zhì)的外商投資的融資租賃公司與內(nèi)資試點的融資租賃公司由商務部負責監(jiān)管。 對于金融租賃公司，銀監(jiān)會均予核發(fā)金融牌照，允許其參與同業(yè)拆借，做為金融機構(gòu)進行嚴格管理。金融租賃公司要定期提交基本財務資料及規(guī)定的監(jiān)管報表，監(jiān)管部門通過分析這些信息來判斷公司的經(jīng)營狀況。銀監(jiān)會還有權(quán)按一定程序?qū)鹑谧赓U公司采取現(xiàn)場檢查、現(xiàn)場查閱公司各種資料等監(jiān)督公司的運營。而對于商務部管理的融資租賃公司，不僅在準入門檻上較為寬松，且對其資產(chǎn)的質(zhì)量與資金來源等方面的要求也較為寬松。根據(jù)《金融租賃公司管理辦法》，金融租賃公司與融資租賃公司在經(jīng)營范圍上幾乎沒有差別，但對金融租賃公司的監(jiān)管卻格外嚴格。
在商務部監(jiān)管范圍內(nèi)的外商投資的融資租賃公司和內(nèi)資試點的融資租賃公司業(yè)適用不同的監(jiān)管辦法，管理標準也有所不同。
四、會計準則
本部分將我國《企業(yè)會計準則第21號―租賃》(CAS21)中對融資租賃的會計處理規(guī)定同《美國財務會計準則第13號―租賃》(FAS13)中對融資租賃的會計處理規(guī)定進行一下比較。
(一)融資租賃判定
在對租賃的定義上，我國的CAS17準則中采用指導性原則加認定，認為融資租賃是指實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與標的資產(chǎn)相關(guān)所有權(quán)的全部風險和報酬的租賃，其所有權(quán)有可能最終被轉(zhuǎn)移，也可能最終不轉(zhuǎn)移。美國SFA13分別從承租人和出租人的角度對租賃進行了會計分類。從出租人角度出發(fā)，需要滿足會計準則中的一項或數(shù)項，同時能夠預計租金收回可靠，出租人就應將其作為融資租賃。而從承租人角度出發(fā)，只要滿足條件中的一項，就可以認定為融資租賃。
(二)承租人的會計處理
在最低租賃付款額方面，F(xiàn)AS13和CAS21對最低租賃付款額構(gòu)成要素的規(guī)定是基本相似的。在最低租賃付款限制折現(xiàn)率方面，三者僅有順序上的區(qū)別。在未確認融資費用問題上，IAS17采用的是“凈值法”來記錄融資租賃的資產(chǎn)和負債，而我國CAS21則采用的是“總額法”，即租賃標的物的資產(chǎn)與負債的入賬價值不同。承租人在確認租入資產(chǎn)的入賬價值時，是由租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者決定的;確認長期應付款相關(guān)負債的賬面價值時，其金額等于最低租賃付款額。長期應付款大于租入資產(chǎn)的入賬價值的差額，在“未確認融資費用”科目中體現(xiàn)，未確認融資費用的后續(xù)攤銷采取的是實際利率法。在對承租人融資租賃會計信息披露方面，我國租賃準則要求承租人在披露和賃會計內(nèi)容，只需披露與承租人融資租賃相關(guān)的的基本內(nèi)容，比起美國租賃會計準則和其他發(fā)達國家的會計標準顯得要簡單。
(三)出租人的會計處理
融資租賃中出租人對應收融資租賃款的計量有總額法和凈額法兩種方法。采用總額法的有FAS13和CAS21采用了“凈額法”。對于未實現(xiàn)融資收益的分配，美國租賃會計準則FAS13和國際會計準則IAS17的規(guī)定比較典型，都采用了實際利率法，強調(diào)了一個固定的投資回報率。各期的融資收入的確認是按照租賃期間各個期末收回的租賃投資凈額乘以租賃內(nèi)含利率計算而得。我國租賃會計準則借鑒了美國FAS13，要求未實現(xiàn)融資收益，應當在租賃期的各個期間進行分配，當期的融資收入通過實際利率法進行計算。在出租人融資租賃會計信息披露問題上，與承租人一樣，我國租賃會計準則要求出租人在披露融資租賃的內(nèi)容上比美國租賃會計準則及其他發(fā)達國家的租賃會計準則要簡單，僅要求披露與出租人融資租賃有關(guān)的基本內(nèi)容即可。
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論文發(fā)表期刊推薦《中國經(jīng)貿(mào)》雜志由中華人民共和國商務部主管，中國對外貿(mào)易經(jīng)濟合作企業(yè)協(xié)會主辦。經(jīng)國家新聞出版署核準創(chuàng)辦的大型經(jīng)貿(mào)類綜合性月刊，1996年創(chuàng)刊，國內(nèi)外公開發(fā)行。雜志社為廣大學術(shù)界人士、各高校師生提供學術(shù)交流的國家級經(jīng)濟類綜合性刊物。以國際貿(mào)易、雙向投資和經(jīng)濟技術(shù)合作交流為主導內(nèi)容的經(jīng)濟類月刊，大16開全彩印刷，中英文結(jié)合，國內(nèi)外公開發(fā)行。
