發(fā)布時(shí)間：2020-09-02所屬分類：管理論文瀏覽：1次
摘 要： 摘要：隨著城市建設(shè)特別是基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)最近十年來突飛猛進(jìn)，城市化的進(jìn)程也隨著城市建設(shè)的推進(jìn)得到大幅改善。建設(shè)項(xiàng)目產(chǎn)生各種風(fēng)險(xiǎn)層出不窮，審計(jì)監(jiān)督對建設(shè)項(xiàng)目的地位和作用就變得尤其重要。本文以杭州某城投集團(tuán)在建項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)進(jìn)行案例分析，在項(xiàng)目審
摘要：隨著城市建設(shè)特別是基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)最近十年來突飛猛進(jìn)，城市化的進(jìn)程也隨著城市建設(shè)的推進(jìn)得到大幅改善。建設(shè)項(xiàng)目產(chǎn)生各種風(fēng)險(xiǎn)層出不窮，審計(jì)監(jiān)督對建設(shè)項(xiàng)目的地位和作用就變得尤其重要。本文以杭州某城投集團(tuán)在建項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)進(jìn)行案例分析，在項(xiàng)目審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題，提出的改進(jìn)建議，最后提出案例分析中得到的啟示，對于審計(jì)監(jiān)督在城市建設(shè)項(xiàng)目管理中的應(yīng)用進(jìn)行了詳細(xì)的實(shí)例解析，對于城市建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)督具有現(xiàn)實(shí)借鑒意義。
關(guān)鍵詞：地方城市建設(shè) 項(xiàng)目建設(shè) 審計(jì)監(jiān)督
前言
隨著城市建設(shè)在二十年來迅猛發(fā)展，特別是最近十年每個(gè)城市的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)都作為城市建設(shè)的重中之重。城市建設(shè)的突飛猛進(jìn)，帶給城市的巨大改變，人們生活越來越便利，城市化的進(jìn)程也隨著城市建設(shè)的推進(jìn)得到大幅改善。建設(shè)項(xiàng)目產(chǎn)生各種風(fēng)險(xiǎn)層出不窮，審計(jì)監(jiān)督的地位和作用就變得尤其重要。審計(jì)工作主要是通過對建設(shè)項(xiàng)目的過程中資料數(shù)據(jù)進(jìn)行審查,找出經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的真實(shí)的活動(dòng),去偽存真，發(fā)現(xiàn)違法違規(guī)行為，提出有利于建設(shè)項(xiàng)目的相關(guān)可行建議。建設(shè)項(xiàng)目中的跟蹤審計(jì)主要主要包括財(cái)務(wù)收支審計(jì)、招標(biāo)審計(jì)、合同審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)、社會(huì)效益審計(jì)等等。
一、風(fēng)管理理論概述
風(fēng)險(xiǎn)管理貫穿項(xiàng)目的全過程，無論是開工建設(shè)還是完工過程各個(gè)方面都應(yīng)該根據(jù)相應(yīng)的策略進(jìn)行把控。實(shí)際上，風(fēng)險(xiǎn)管理就是一種現(xiàn)代化的管理模式，這種模式通過某些風(fēng)險(xiǎn)管理的措施最大化的降低項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)，將可能導(dǎo)致的不良影響合理地降至可接受的范圍。風(fēng)險(xiǎn)管理當(dāng)中，通常是對風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性進(jìn)行評估，在此之中，最復(fù)雜的不是如何去處理問題，而是如何對項(xiàng)目的優(yōu)先級進(jìn)行劃分。風(fēng)險(xiǎn)管理中最關(guān)鍵的因素，即盡可能花最少的資源來降低不良效果的影響，同時(shí)還要解決機(jī)會(huì)成本與有效資源運(yùn)用的問題。 對于城市建設(shè)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)，即將企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理模式應(yīng)用進(jìn)政府的項(xiàng)目，在風(fēng)險(xiǎn)的識別、分析、與評價(jià)三個(gè)方面對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理管控，保證項(xiàng)目按照預(yù)期的成本、時(shí)間等因素合理完成。
城市建設(shè)項(xiàng)目中的主要風(fēng)險(xiǎn)
建設(shè)項(xiàng)目中存在各種風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)包括：1.投資風(fēng)險(xiǎn)。投資風(fēng)險(xiǎn)在為了項(xiàng)目投資可能要承受的財(cái)務(wù)虧損以及未來項(xiàng)目失敗與否而承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。2.立項(xiàng)和可行性研究，是指在項(xiàng)目開展前，可能由于立項(xiàng)流程不規(guī)范、以及可行性編制不到位從而引起的項(xiàng)目失敗的風(fēng)險(xiǎn)。3.招投標(biāo)。指招標(biāo)投標(biāo)過程未按照相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的程序組織實(shí)施，給招標(biāo)項(xiàng)目帶來違法、違規(guī)的不確定性。 4.工程建設(shè)過程：(1)過程造價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。在造價(jià)環(huán)節(jié)由于預(yù)算編制方法不當(dāng)，導(dǎo)致預(yù)算欠缺科學(xué)合理性。(2)工程施工過程中，施工風(fēng)險(xiǎn)以及監(jiān)理風(fēng)險(xiǎn)。施工風(fēng)險(xiǎn)：施工過程中由主觀與客觀因素引起的風(fēng)險(xiǎn)。監(jiān)理風(fēng)險(xiǎn)：監(jiān)理制度不嚴(yán)格導(dǎo)致監(jiān)理失效5.融資風(fēng)險(xiǎn)。因投資導(dǎo)致負(fù)債壓力比較大，因?yàn)槔势邔?dǎo)致的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
三、案例分析
西湖城投集團(tuán)(原杭州西湖城市建設(shè)發(fā)展有限公司)于2003年12月成立，注冊資本3000萬元。主要負(fù)責(zé)政府投資項(xiàng)目代建、管理等業(yè)務(wù)。與西湖區(qū)建設(shè)管理中心實(shí)行“一套班子、兩塊牌子”。2016年8月，為推進(jìn)國企改革，根據(jù)西湖區(qū)政府安排，整合3個(gè)公司及5個(gè)事業(yè)單位成立杭州西湖城市建設(shè)投資集團(tuán)有限公司。主要承擔(dān)區(qū)本級政府投資項(xiàng)目建設(shè)、融資、包括土地整理開發(fā)等職能。西湖城投集團(tuán)直接承擔(dān)政府投資項(xiàng)目的建設(shè)和管理工作，先后建成西湖區(qū)文體中心、西溪大廈，以及和安居、安壩坊等安置房小區(qū)，近3年固定資產(chǎn)投資額達(dá)167億元。
(一)在建項(xiàng)目基本情況
杭州留下單元XH1304-01地塊農(nóng)居安置房(橫街里)工程，項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)間為2018年1月12日，開工時(shí)間為2019年3月20日。項(xiàng)目范圍東南至留南路，西至留泗路，北至楊梅山路，總用地面積49.8畝，總建筑面積140024.77方(地上78020.44方，地下58270.46方，架空層3733.87方)，容積率2.35，綠地率30.01，建筑密度29.97%，限高50米，總投資約93277萬元，安置房源共768套，計(jì)劃工期991天。
(二)項(xiàng)目管理中發(fā)現(xiàn)的主要問題
1.前期審批容缺補(bǔ)缺工作未及時(shí)跟進(jìn)
2017年西湖區(qū)出臺了《西湖區(qū)安置房建設(shè)模擬審批實(shí)施辦法》(西建〔2017〕124號)，安置房建設(shè)項(xiàng)目前期審批進(jìn)件實(shí)行“容缺”受理。根據(jù)項(xiàng)目前期審批資料顯示，在地塊內(nèi)110kV高壓鐵塔未拆除的情況下，留下單元XH1304-01地塊(橫街里)農(nóng)居安置房工程已通過前期模擬審批“容缺”受理，于2018年8月取得建設(shè)工程規(guī)劃許可證，2019年1月取得建設(shè)用地規(guī)劃許可證，2019年4月取得建設(shè)用地批準(zhǔn)書。目前地塊內(nèi)110kV高壓鐵塔暫未拆除,西湖城投已出具鐵塔遷移方案，遷移工作正在推進(jìn)中。
2.項(xiàng)目概算超估算未及時(shí)調(diào)整
審計(jì)發(fā)現(xiàn)，項(xiàng)目工程概算超工程估算，目前暫未取得概算審查批復(fù)。本項(xiàng)目2018年6月取得可行性研究批復(fù)，批復(fù)的估算工程費(fèi)用為45352萬元;2018年9月取得初步設(shè)計(jì)批復(fù)，概算工程費(fèi)用為48720.62萬元，概算超估算金額為3368.62萬元。截至目前估算工程費(fèi)用還未調(diào)整，概算審查暫未取得批復(fù)。
3.工程進(jìn)度滯后
受地塊內(nèi)1183線110kV高壓鐵塔未拆除影響，安置房現(xiàn)按南北分區(qū)施工方案施工，南區(qū)4幢安置房，北區(qū)7幢安置房，目前11幢安置房中除南區(qū)4幢樓計(jì)劃開工外，北區(qū)7幢樓暫無法施工，影響后續(xù)的安置房施工和交付進(jìn)度。
4.在建項(xiàng)目中部分工程未及時(shí)完工造成工程增加造價(jià)
審計(jì)發(fā)現(xiàn)，該項(xiàng)目有一個(gè)110kV高壓鐵塔未拆除導(dǎo)致安置房地塊需南北分區(qū)施工增加基坑圍護(hù)，根據(jù)測算，因該高壓鐵塔分區(qū)施工引起的深基坑圍護(hù)變更增加金額約96.59萬元。
5.樁基分包監(jiān)管成盲區(qū)
審計(jì)發(fā)現(xiàn)，本項(xiàng)目存在樁基違規(guī)分包施工的情況。項(xiàng)目原樁基分包單位浙江吉通地空建筑科技有限公司樁基資質(zhì)為三級，不具備施工樁端承載力超過3000KN的樁基資質(zhì)，涉及已完成的46根樁端承載力為3200KN的工程樁均為無資質(zhì)分包施工。2019年4月西湖區(qū)住建局根據(jù)上述情況出具了行政處罰決定書，對樁基違法分包(分包合同價(jià)約340萬元)事實(shí)情況進(jìn)行了罰款處罰，對樁基分包單位罰款6.8萬元，對施工單位罰款1.7萬元。現(xiàn)場樁基分包監(jiān)管成盲區(qū)。
一是施工單位違規(guī)指定無資質(zhì)分包單位。審計(jì)發(fā)現(xiàn)，該項(xiàng)目施工單位杭州某建設(shè)有限公司指定樁基分包單位浙江吉通地空建筑科技有限公司進(jìn)行樁基施工，未按合同約定將樁基分包單位的資質(zhì)情況上報(bào)代建單位和建設(shè)單位進(jìn)行審查、審批。
二是監(jiān)理履職審查工作不到位。審計(jì)發(fā)現(xiàn)，監(jiān)理未履行資質(zhì)審查的責(zé)任，也未將分包單位資格報(bào)審情況上報(bào)代建單位、建設(shè)單位進(jìn)行審核。根據(jù)2019年3月監(jiān)理單位簽署的原分包單位資格報(bào)審表，簽署意見為樁基分包單位符合要求，且未及時(shí)提交代建單位和建設(shè)單位進(jìn)行審查。
三是建設(shè)管理責(zé)任落實(shí)不到位。審計(jì)發(fā)現(xiàn)，建設(shè)單位和代建單位在樁基施工前，未履行施工合同關(guān)于分包審查的相關(guān)約定，未對原樁基分包單位資質(zhì)進(jìn)行審查和審批。同時(shí)對再次分包的樁基單位浙江運(yùn)河基礎(chǔ)工程有限公司資質(zhì)未及時(shí)進(jìn)行資質(zhì)審查和審批。
四是現(xiàn)場管理不到位。審計(jì)發(fā)現(xiàn)，建設(shè)單位、代建單位和監(jiān)理單位在原樁基分包單位進(jìn)場施工一個(gè)月過程中，現(xiàn)場施工管理和檢查一直未發(fā)現(xiàn)其超資質(zhì)違法施工等問題。目前，270根樁基(其中包括46根無資質(zhì)施工樁基)的質(zhì)量有待進(jìn)一步檢測論證。
上述做法不符合招標(biāo)文件和施工合同關(guān)于分包的約定：國家允許分包的范圍內(nèi)，承包人經(jīng)發(fā)包人同意后，可將部分工程分包給具備相應(yīng)資質(zhì)的施工企業(yè)。分包單位必須經(jīng)發(fā)包人書面同意后方可與總包單位簽訂專業(yè)分包協(xié)議。
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審計(jì)建議，施工過程中各方責(zé)任單位要進(jìn)一步加強(qiáng)工程項(xiàng)目分包管理，根據(jù)合同約定規(guī)范分包單位的資質(zhì)審查審批，抓緊組織開展樁基檢測工作，嚴(yán)格杜絕以后類似情況的發(fā)生。
6.農(nóng)民工工資支付節(jié)點(diǎn)未按照合同約定執(zhí)行
審計(jì)發(fā)現(xiàn)，項(xiàng)目農(nóng)民工工資支付節(jié)點(diǎn)未嚴(yán)格按照合同約定執(zhí)行。本工程開工時(shí)間為2019年3月20日，預(yù)付款付款時(shí)間2019年7月26日至8月2日，農(nóng)民工工資首次付款日期2019年6月3 日。不符合施工合同中“預(yù)付款支付比例為合同價(jià)10%，含民工工資專項(xiàng)預(yù)付款。工程預(yù)付款其中百分之一作為農(nóng)民工工資性工程預(yù)付款，打入工資專賬。預(yù)付款支付期限最遲應(yīng)在開工通知載明的開工日期7天前支付。開工第二個(gè)月起每月支付簽約合同價(jià)0.6%，作為工資性預(yù)付款”的約定。
7.施工、監(jiān)理人員不到位
截至審計(jì)日，施工單位已更換3任項(xiàng)目經(jīng)理，監(jiān)理單位已更換2任總監(jiān)理工程師，且項(xiàng)目經(jīng)理、總監(jiān)理工程師均長期不在崗，人員變更也未經(jīng)代建單位和建設(shè)單位確認(rèn)審批。施工單位人員到崗簽到表23人中，原投標(biāo)人員涉及5人實(shí)際只到崗1人，有7人未在施工單位社保參保證明中，且人員變更也未經(jīng)代建單位和建設(shè)單位確認(rèn)審批。
(三)項(xiàng)目監(jiān)督中的審計(jì)建議
1.加強(qiáng)項(xiàng)目前期決策評估，優(yōu)化模擬審批環(huán)節(jié)流程。
項(xiàng)目前期研究階段，要進(jìn)行充分的決策和評估，對于地塊內(nèi)需拆除的構(gòu)筑物等，要做到早謀劃、早落實(shí)，防止項(xiàng)目開工后無法拆除影響工程進(jìn)度等情況的發(fā)生。加快投資估算調(diào)整進(jìn)度，盡快取得概算審查批復(fù)。在模擬審批階段，相關(guān)職能部門應(yīng)嚴(yán)格把關(guān)，督促盡快完成拆除工作后，出具正式審批文件，防止前期容缺受理后遺留問題長期無法解決等后遺癥的發(fā)生。
2.加強(qiáng)項(xiàng)目責(zé)任監(jiān)管履職，加大溝通協(xié)調(diào)和推進(jìn)力度。
進(jìn)一步規(guī)范工程項(xiàng)目分包管理，加強(qiáng)分包工程單位的資質(zhì)審查審批。對發(fā)現(xiàn)的施工單位違規(guī)指定無資質(zhì)分包單位、監(jiān)理單位審查不到位等問題，加強(qiáng)合同罰則條款約束，必要時(shí)報(bào)行業(yè)主管部門進(jìn)行處理處罰。加大合同執(zhí)行力度，確保工程變更合理性，農(nóng)民工工資按照合同約定節(jié)點(diǎn)支付。同時(shí)，建設(shè)單位加強(qiáng)與電力部門的溝通協(xié)調(diào)，明確遷改的時(shí)間節(jié)點(diǎn)，盡快推進(jìn)高壓鐵塔的遷改工作。
3.加強(qiáng)工程現(xiàn)場管理考核，加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管部門查處力度。
進(jìn)一步加強(qiáng)工程現(xiàn)場的履職管理，加大對施工單位、監(jiān)理單位人員變更審批和到崗率考核，對于履職不到位等情況加大處理處罰力度。加強(qiáng)施工現(xiàn)場的管理，及時(shí)對完成的樁基質(zhì)量進(jìn)行檢測和安全論證。建議區(qū)質(zhì)監(jiān)站等行業(yè)監(jiān)管部門要加大質(zhì)量安全的檢查和處理處罰力度，對于類似本項(xiàng)目的違法分包等情況，除在罰款的基礎(chǔ)上，還應(yīng)從企業(yè)信用、黑名單管理等方面予以規(guī)范。
(四)審計(jì)監(jiān)督評價(jià)
本次調(diào)查表明，公司高度重視工程建設(shè)成本控制與管理，規(guī)范工程款支出閉環(huán)管理。落實(shí)“管辦分離”，構(gòu)建項(xiàng)目履職制衡機(jī)制，由工程部室落實(shí)現(xiàn)場工程款計(jì)量初審，總師辦進(jìn)度監(jiān)督檢查;落實(shí)“分級復(fù)核”，建立三級內(nèi)審管控體系，通過市場化手段引進(jìn)優(yōu)秀第三方咨詢企業(yè)參與項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)，提升整理管理水平。落實(shí)“內(nèi)外并重”，推進(jìn)“3+1”項(xiàng)目內(nèi)控管理，強(qiáng)化黨建領(lǐng)引，打造陽光工程建設(shè)。監(jiān)察審計(jì)對于工程款審計(jì)進(jìn)行監(jiān)督實(shí)現(xiàn)“監(jiān)審聯(lián)動(dòng)”，確保工程建設(shè)項(xiàng)目成本控制與管理，及時(shí)、高效、準(zhǔn)確。
五、案例啟示
風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)發(fā)展時(shí)常遇到的問題，尤其是企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題。因此，系統(tǒng)全面且適合企業(yè)實(shí)際情況的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)監(jiān)督控制體系可以有效的防止企業(yè)出現(xiàn)危機(jī)。因此，企業(yè)必須結(jié)合自身實(shí)際情況準(zhǔn)確識別可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的因素、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及其防控措施。需要通過加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督、建立各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制的方式，來防控應(yīng)收款項(xiàng)、資金運(yùn)營、投資融資、存量資產(chǎn)管理及盈余分配方面產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。
(一)建立完善的風(fēng)險(xiǎn)管控體系
1.建立風(fēng)險(xiǎn)分析與評價(jià) 風(fēng)險(xiǎn)分析的基本原則是確認(rèn)以風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的頻率及對目標(biāo)造成的影響程度為基準(zhǔn)的評估程序，即風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫中的風(fēng)險(xiǎn)頻率和風(fēng)險(xiǎn)損失，完整記錄風(fēng)險(xiǎn)評估的方法，明確區(qū)分固有風(fēng)險(xiǎn)和殘余風(fēng)險(xiǎn)的差異。 2.公司層面財(cái)務(wù)預(yù)警體系 公司層面財(cái)務(wù)預(yù)警體系作為大型建筑集團(tuán)企業(yè)，在全行業(yè)競爭加劇，融資、經(jīng)營壓力巨大的情況下，需要時(shí)刻關(guān)注財(cái)務(wù)預(yù)警體系，多變量綜合模型的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系較為適合。 3.公司對于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識和對策 科學(xué)完善的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控體系是企業(yè)生存發(fā)展的重要建設(shè)內(nèi)容，可以更好地監(jiān)督和控制企業(yè)的經(jīng)營管理。健全的企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控體系，可以有力保障企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)營活動(dòng)高效運(yùn)行。
(二)制度建設(shè)的重要性
1、建立項(xiàng)目承接財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控制度 在承接項(xiàng)目的各類風(fēng)險(xiǎn)中，對于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別、管控，是一個(gè)系統(tǒng)的工作。集團(tuán)承接的項(xiàng)目類型眾多，主要類型是民用建筑、工業(yè)建筑建筑等，近年來政府和社會(huì)資本合作項(xiàng)目成為集團(tuán)承接項(xiàng)目的主要形式，并以集團(tuán)母公司為主體，多個(gè)集團(tuán)內(nèi)成員協(xié)作展開項(xiàng)目實(shí)施。 2、建立資金管理中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控制度 集團(tuán)對于資金采用資金集中管控的模式，財(cái)務(wù)管理中心經(jīng)過多年摸索，發(fā)展到近幾年采用收支兩條線模式，將收支兩條線執(zhí)行的比較到位，盤活了資金，也有效的收縮了資金管控戰(zhàn)線。
結(jié)束語
綜上所述，在當(dāng)前我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)全面發(fā)展的環(huán)境下，城建企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目的正常完工，除了要優(yōu)化項(xiàng)目管理框架，做好內(nèi)部項(xiàng)目管理工作之外，還要做好建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)，利用建設(shè)項(xiàng)目管理，給城建企業(yè)創(chuàng)造理想的效益。但是，在進(jìn)行建設(shè)項(xiàng)目管理過程中，因?yàn)轫?xiàng)目自身存在一些風(fēng)險(xiǎn)因素，如果企業(yè)沒有做好審計(jì)監(jiān)督和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測工作，必將會(huì)面臨建設(shè)項(xiàng)目的失敗，不但不能給城建企業(yè)帶來理想的效益，還會(huì)給企業(yè)造成一定經(jīng)濟(jì)損失。因此，城建企業(yè)在進(jìn)行項(xiàng)目管理過程中，需要加強(qiáng)項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)督，根據(jù)存在的審計(jì)因素，做好審計(jì)監(jiān)督工作，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，給企業(yè)提供理想的效益，增強(qiáng)企業(yè)綜合競爭實(shí)力，引導(dǎo)企業(yè)健康發(fā)展。——論文作者：黃紅林
