高速公路隱蔽性工程預算審計問題探究

發布時間：2017-11-01所屬分類：科技論文瀏覽：1276次

摘 要： 高速公路建設規模大、建設周期長，投資額動輒幾十億元甚至幾百億元，對高速公路建設項目進行竣工決算審計非常必要，而隱蔽性工程的變更是竣工決算審計的重要內容。目前，隱蔽性工程變更數量多、變更金額大已成為高速公路建設項目中的普遍現象。如，某條高速

　　高速公路建設規模大、建設周期長，投資額動輒幾十億元甚至幾百億元，對高速公路建設項目進行竣工決算審計非常必要，而隱蔽性工程的變更是竣工決算審計的重要內容。目前，隱蔽性工程變更數量多、變更金額大已成為高速公路建設項目中的普遍現象。如，某條高速公路建設項目進行竣工決算審計時，隱蔽性工程變更數量達4100 多項，涉及金額3.4 億元，占概算總投資的4%，給竣工決算審計帶來了較大的風險。要防范審計風險，提高審計質量，必須加強對隱蔽性工程變更的研究分析，找準癥結，對癥下藥，才能迎刃而解，推動高速公路建設項目竣工決算審計的順利開展。

　　關鍵詞：高速公路,建設工程,隱蔽性工程

　　一、高速公路建設項目隱蔽性工程及隱蔽性工程變更的現狀分析

　　隱蔽性工程是指在工程項目施工過程中前一工序被后一工序所覆蓋，在工程結束后，前面的工序在檢驗中不易查看其質量、工程量等。如：地下穿線、地下管道、土石方施工中填埋項目、地基墊層、混凝土澆筑預埋件、混凝土澆筑鋼筋結構等。在高速公路建設項目中，隱蔽性工程特指路基換填、結構物臺背回填、橋梁基樁、涵洞開挖等。

　　造成目前高速公路隱蔽性工程變更頻發的原因：一是勘探設計深度不足。高速公路建設里程長，涉及的地貌結構復雜化、多樣化，加上建設程序報批過程繁瑣，從省級到國家級一級一級層層上報，需要耗費大量的時間，因此往往縮短勘探設計的時間來換取報批時間。有些勘探設計單位對地形地貌勘探不深，初步設計粗制濫造，甚至在施工設計圖還未完善就提供給建設單位匆忙招標，由于設計深度不足，導致建設過程中變更不斷。二是施工單位謀取巨額利潤的手段。目前政府投資建設的高速公路項目招投標往往采取的是工程量清單計價模式，工程量清單計價具有動態性、市場化的特點。施工單位往往以“合理低價”中標，中標后，再想方設法通過工程變更，特別是隱蔽性工程變更增加新的子目，用動態化的新增單價增加工程造價，賺取高額利潤。三是建設單位管理乏力。現行政府投資體制下，高速公路建設項目的投資者往往是政府或者政府組建的投資建設平臺。

　　由于投資管理體制不夠健全，管理人員水平參差不齊,導致專業人員缺乏，管理人員責任心不強，管理經驗不夠豐富，對施工單位、監理單位監管不力，使隱蔽性工程變更頻發。

　　二、高速公路建設項目隱蔽性工程變更竣工決算審計的難點

　　高速公路建設項目時間長，竣工決算審計往往滯后于工程建設期，審計人員進行高速公路項目決算審計時，已無法看到隱蔽性工程原來的真面目，隱蔽性工程變更投入的人工工日、機器設備、工料等已無法通過走訪現場知曉，擺在面前的只是一張張變更簽證單及所附文字、圖片。

　　(一)核實隱蔽性工程的真實性是審計的難點

　　高速公路建設工期長，建設單位的監管面較長，一時的工作疏忽，就會給施工單位、設計單位和監理單位留下合謀“串通”的空間。在高額利潤的驅動下，施工單位、設計單位和監理單位“達成一致”，對隱蔽性工程進行虛假變更，并編造出一整套齊全的變更簽證資料�？⒐Q算審計階段，審計人員面對數千份工程變更簽證資料，難以分辨真偽，及時作出合理判斷，給審計工作帶來很大的困難。

　　(二)對隱蔽性工程變更新增單價的組價是審計的焦點

　　在工程量清單計價招標模式下，變更后的新增單價計價方式是動態的、市場化的�？⒐Q算審計時，審計人員對工程變更中的新增單價組價無法還原當時的市場情況，只能套定額或者根據當前的市場價格詢價進行組價。當新組價的價格與施工方主張的價格存在較大差異時，施工方往往以當時的市場供不應求，市場價就是高價等理由堅持自己的主張，新組價的價格往往成為審計人員與施工單位爭議的焦點。

　　(三)確定隱蔽性工程的工程量是審計的突破點

　　由于竣工決算審計是事后審計，無法查看到隱蔽性工程的真實情況，也無法測量出具體的工程量，只能通過竣工圖和變更簽證單上的數字計算出具體的變更工程量。然而，當前建設單位、施工單位“重建設輕結算”的通病使得結算資料缺項較多，有些單位甚至把施工設計圖改個名稱直接變成工程竣工圖，導致審計人員從竣工圖計算出的變更工程量與施工單位的報審數量不一致。當審計方與施工方的報審數量存在較大差異時，施工方往往堅持自己的報審數量，審計人員則需要從側面查閱大量資料，并與施工單位進行多次溝通，甚至談判才能確定下來。

　　三、高速公路建設項目隱蔽性工程變更的竣工決算審計方法

　　要做好高速公路建設項目隱蔽性工程變更審計，就必須把握好隱蔽性工程變更的“四性”，即變更的合理性，變更的真實性，變更的合規性，變更工程量計算的準確性。

　　(一)找準隱蔽性工程變更的合理性，是審計的前提

　　對于隱蔽性工程的變更，首先要解決變更的合理性問題。

　　一是查看變更的依據是否充分。通過查閱法、詢問法，尋找隱蔽性工程變更證據的充分性，是由于設計缺陷，還是由于采用新的施工技術，是由于施工現場條件不允許，還是由于市場價格變化等引起的變更。

　　二是查看變更程序是否合理。審查建設單位、施工單位提出的隱蔽性工程變更是否符合變更條件。是不是屬于通過變更故意提高建設標準，擴大建設規模，是否通過變更，施工單位獲得了巨額利潤。

　　三是查看實驗檢驗資料是否支撐變更。如果是由于新工藝的出現，改變原有工藝流程，審計人員可以要求監理單位和施工單位提供隱蔽性工程變更材料的實驗檢驗數據，查看變更事項是否有實驗檢驗數據作為支撐，從而判斷變更理由的合理性。

　　(二)核實變更的真實性，是審計的關鍵點

　　面對一份份隱蔽性工程變更簽證單，只通過上面的文字描述和數據，難以發現漏洞和問題，只有盡可能地還原施工現場和施工過程，才能證實變更的真實性。

　　一是查看監理日志。監理日志是監理工程師實施監理活動的原始記錄，是記錄項目管理和施工過程最原始的資料。對于隱蔽性工程的變更事項，審計人員可以查看監理日志對該事項是否有記錄，記錄的情況與變更簽證單中的描述是否相符，判斷施工單位是否存在虛假變更，是否故意夸大變更數量和范圍。

　　二是查看施工組織設計。施工組織設計是對工程的主要施工機械和設備、施工順序和工藝流程、工程的工期計劃和管理、質量管理措施、安全文明施工和冬季雨季施工等各方面都會做出計劃和安排。因此，對于施工單位提出的變更事項，審計人員可以查看在施工組織設計中是否已做出安排，是否已在投標報價中考慮相關事項或因素。

　　三是查看氣象信息。從氣象部門獲取施工期冬季雨季的歷史氣象信息，特別要記錄如大暴雨、臺風、冰雹等惡劣天氣的日期，查看變更事項在該時間段是否仍記錄人工工日、機械臺班和工程量，以此來判斷是否虛假變更或虛增變更。

　　(三)查看變更合規性，是審計的著力點

　　找準了隱蔽性工程變更的合理性、真實性后，合規性的審查則是從程序上驗證變更手續的完備性，為下一步計算變更工程量提供了有力的審計證據。

　　一是查看工程變更審批流程。從建設單位的內控制度了解變更的審批流程及權限，查看變更審批的流程是否完備，是否存在超權限審批，是否將重大變更和較大變更化整為零的現象。

　　二是查看工程變更簽證單。查看隱蔽性工程變更簽證資料手續是否齊全，如，施工單位、監理單位、建設單位三方簽字蓋章，印章是否偽造，三方簽字是否筆跡相同，簽證日期與工程施工進度日期是否相一致，簽證內容與實際變更情況是否相符，復印件與原件是否一致。

　　三是查看工程變更影像資料。查看隱蔽性工程變更簽證后是否附有圖片、影像資料，查看圖片、影像資料是否完整，通過影像資料從側面佐證隱蔽性工程變更的合規性。

　　(四)計算變更工程量的準確性，是審計的重點

　　對于隱蔽性工程的變更，確定了變更的合理性、真實性以及變更手續的完備性后，計算變更工程量就是審計的最后一個環節，也是最重要的一個環節。在這個環節，最重要的是確定合理的工程量以及對變更后的新增單價進行組價。

　　一是對比印證，計算隱蔽工程實際工程量。分析材料運輸，查看運載車輛的載重能力、臺班數量和支付的運費，可以推算出運輸材料的數量;在財務資料中根據施工單位的資金流，查找施工單位與材料供應商的資金往來，從而得出采購數量。通過運輸材料數量、采購數量與報審數量的對比，分析兩者的差異，計算隱蔽性工程實際數量。

　　二是借助儀器，判斷隱蔽工程的工程量。利用混凝土回彈儀，檢測建筑構件的強度，推算混凝土標號，復核混凝土工程量;利用基樁動測儀，評價橋梁等基樁的完整性，判定樁身缺陷的程度及位置;利用鋼筋混凝土結構測雷達，可以在不破壞混凝土結構的情況下，測定混凝土內部鋼筋位置、走向、分布情況、鋼筋直徑等。

　　三是合理組價，合理審定隱蔽性工程變更的工程造價。依據定額計價法，有定額的就套定額，沒有定額的子目，綜合考慮施工現場條件、施工技術以及工期要求等，以信息價為基礎，將當時的市場價、簽證單上的價格進行對比，必要時還要到實地調查，進行充分詢價，做到組價的客觀性、準確性，合理審定隱蔽性工程變更的實際工程造價。

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