發(fā)布時(shí)間：2014-08-15所屬分類：經(jīng)濟(jì)論文瀏覽：1次
摘 要： 論文摘要：進(jìn)入2l世紀(jì)，隨著安然、世通等一系列的財(cái)務(wù)丑聞的爆發(fā)，使人們反思原來(lái)的公司治理及風(fēng)險(xiǎn)防范措施。2004年，COSO報(bào)告將內(nèi)部控制框架發(fā)展為ERM框架，加強(qiáng)了企業(yè)管理層控制風(fēng)險(xiǎn)的地位和職責(zé)，內(nèi)部審計(jì)介入風(fēng)險(xiǎn)管理成為必然，它對(duì)影響單位目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各
論文摘要：進(jìn)入2l世紀(jì)，隨著安然、世通等一系列的財(cái)務(wù)丑聞的爆發(fā)，使人們反思原來(lái)的公司治理及風(fēng)險(xiǎn)防范措施。2004年，COSO報(bào)告將內(nèi)部控制框架發(fā)展為ERM框架，加強(qiáng)了企業(yè)管理層控制風(fēng)險(xiǎn)的地位和職責(zé)，內(nèi)部審計(jì)介入風(fēng)險(xiǎn)管理成為必然，它對(duì)影響單位目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定性事件進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估，并采取應(yīng)對(duì)措施將其影響控制在可以接受的范圍內(nèi)。
1.內(nèi)部審計(jì)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理中的意義
1.1 外部環(huán)境日趨緊張
在國(guó)際金融環(huán)境發(fā)生劇烈變化，外部監(jiān)管力度不斷加強(qiáng)的今天，電監(jiān)會(huì)、國(guó)資委、審計(jì)署等政府監(jiān)管部門先后明確提出將繼續(xù)加大對(duì)客戶用電工程“三指定”、“小金庫(kù)”、工程建設(shè)領(lǐng)域突出問(wèn)題等方面的監(jiān)督力度;電監(jiān)會(huì)將從2011年1月起執(zhí)行《電價(jià)監(jiān)督檢查暫行規(guī)定》;審計(jì)署強(qiáng)調(diào)要加大對(duì)中央企業(yè)審計(jì)力度及重大違法違規(guī)和經(jīng)濟(jì)犯罪線索的查處力度;國(guó)資委完善國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督體制和制度，深化全員績(jī)效考核;隨著電力體制改革的深入推進(jìn)，公司面臨的政府監(jiān)管和社會(huì)監(jiān)督壓力將不斷加大。
1.2 公司科學(xué)發(fā)展的需要
國(guó)網(wǎng)北京市電力公司2013年“三會(huì)”明確了“十二五”發(fā)展的目標(biāo)是：總體工作水平達(dá)到“國(guó)內(nèi)一流”，公司發(fā)展方式由生產(chǎn)型向生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)型轉(zhuǎn)變，建立適應(yīng)子公司體制要求的高效運(yùn)營(yíng)管理體系，實(shí)現(xiàn)電網(wǎng)發(fā)展方式由主網(wǎng)為主向主配農(nóng)網(wǎng)協(xié)調(diào)發(fā)展轉(zhuǎn)變。國(guó)網(wǎng)公司將在今年試點(diǎn)，明年開始推廣實(shí)施“五大”體系建設(shè)，將對(duì)組織架構(gòu)、管理模式、業(yè)務(wù)流程帶來(lái)巨大變革。
1.3 審計(jì)自身發(fā)展的新要求
2010年12月，中辦、國(guó)辦印發(fā)了《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》，要求加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)，建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)情況通報(bào)、審計(jì)整改以及責(zé)任追究等制度。國(guó)資委要求中央企業(yè)進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)審工作，探索審計(jì)模式。公司審計(jì)工作體制機(jī)制和審計(jì)環(huán)境也發(fā)生了較大的變化，通過(guò)開展工程項(xiàng)目審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、電力營(yíng)銷審計(jì)、專項(xiàng)專題審計(jì)等方面工作，為公司規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，持續(xù)、健康、協(xié)調(diào)發(fā)展發(fā)揮了巨大的監(jiān)督和服務(wù)作用。
2.內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的職責(zé)
2.1 傳統(tǒng)意義的內(nèi)部審計(jì)的職能
中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布的《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》指出：“內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。”審計(jì)署根據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》等有關(guān)法律制定的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》指出：“內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。”《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》同時(shí)還指出：“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)按照本單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)的要求，履行以下職責(zé)：(一)對(duì)本單位及所屬單位(含占控股地位或者主導(dǎo)地位的單位，下同)的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì);(二)對(duì)本單位及所屬單位預(yù)算內(nèi)、預(yù)算外資金的管理和使用情況進(jìn)行審計(jì);(三)對(duì)本單位內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)及所屬單位領(lǐng)導(dǎo)人員的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì);(四)對(duì)本單位及所屬單位固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì);(五)對(duì)本單位及所屬單位內(nèi)部控制制度的健全性和有效性以及風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行評(píng)審;(六)對(duì)本單位和所屬單位經(jīng)濟(jì)管理和效益情況進(jìn)行審計(jì);(七)法律、法規(guī)規(guī)定和本單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)利機(jī)構(gòu)要求辦理的其他審計(jì)事項(xiàng)。”
從以上資料分析可以得出，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的正確職能定位應(yīng)歸納為兩條：
第一，經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能。監(jiān)督職能是指檢查和督促組織內(nèi)部人員在授權(quán)范圍內(nèi)有效地履行職責(zé)，以保證組織的各項(xiàng)活動(dòng)在符合法律法規(guī)、組織的方針政策以及公認(rèn)管理原則的正常軌道上運(yùn)行。監(jiān)督職能是內(nèi)部審計(jì)最基本的職能。無(wú)論是早期的差錯(cuò)防弊，還是現(xiàn)代的各種檢查活動(dòng)，都蘊(yùn)含著監(jiān)督的性質(zhì)。
第二，經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能。評(píng)價(jià)職能是指內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)一定的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)所檢查的活動(dòng)及其效果進(jìn)行合理的分析和判斷。為實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)所從事的一切生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和管理活動(dòng)都是評(píng)價(jià)的對(duì)象。
2.2 風(fēng)險(xiǎn)管理下內(nèi)部審計(jì)職能的拓展
中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)王道成會(huì)長(zhǎng)在2006年9月27日“內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理創(chuàng)新高峰論壇”上提出，應(yīng)充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在完善公司治理、健全內(nèi)部控制機(jī)制、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理當(dāng)中的職能作用，倡導(dǎo)和推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)、單獨(dú)的查錯(cuò)防弊向以風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制為導(dǎo)向的管理審計(jì)轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)展范圍由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)、業(yè)務(wù)審計(jì)向內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理及公司治理方面傾斜，在風(fēng)險(xiǎn)管理的發(fā)展下，內(nèi)部審計(jì)所起的作用也越來(lái)越大，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定位就顯得尤為重要。
由此可見，風(fēng)險(xiǎn)管理的框架下內(nèi)部審計(jì)必須增加的職能包括：
第一，咨詢職能。咨詢服務(wù)是建議性的相關(guān)客戶服務(wù)活動(dòng)，其性質(zhì)和范圍與被咨詢的部門達(dá)成一致意見，目的是為被咨詢部門增值并改善管理，從而幫助其實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)在提供咨詢服務(wù)時(shí)，應(yīng)該考慮通過(guò)顧問(wèn)、建議、協(xié)調(diào)、過(guò)程設(shè)計(jì)和培訓(xùn)等方法在風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制以及治理程序上提供服務(wù)。
第二，認(rèn)證職能。內(nèi)部審計(jì)人員要定期和不定期的檢查經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有關(guān)記錄文件，要詢證或直接與相關(guān)人員交談，到經(jīng)濟(jì)活動(dòng)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地考察，甚至了解企業(yè)外部的信息，以此取得必要的審計(jì)證據(jù)，借以認(rèn)證被審計(jì)單位的管理業(yè)績(jī)狀況，也包括認(rèn)證在管理方面的成效、弊端和薄弱環(huán)節(jié)，為客觀認(rèn)證管理責(zé)任履行情況提供依據(jù)。
第三，參與風(fēng)險(xiǎn)管理的職能。主要表現(xiàn)在：(1)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。在單位的內(nèi)部和外部環(huán)境中存在各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)都會(huì)影響組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)部門和人員要對(duì)原有的已經(jīng)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是否充分進(jìn)行評(píng)價(jià)，即判斷企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)是否已被識(shí)別出來(lái)，并找出未識(shí)別的主要風(fēng)險(xiǎn)。(2)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。內(nèi)部審計(jì)對(duì)已經(jīng)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估其發(fā)生的可能性及其影響的程度。為了確保風(fēng)險(xiǎn)管理的針對(duì)性及效益性，內(nèi)部審計(jì)部門和人員要對(duì)已有的風(fēng)險(xiǎn)的衡量結(jié)果進(jìn)行再檢驗(yàn)，以確定其是否恰當(dāng)，對(duì)不恰當(dāng)?shù)脑u(píng)估予以更正。(3)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。內(nèi)部審計(jì)幫助單位管理層采取應(yīng)對(duì)措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在單位可以接受的范圍內(nèi)。內(nèi)部審計(jì)人員和部門要對(duì)有關(guān)部門針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)所采取的防范措施進(jìn)行檢查，檢查其是否充分、得當(dāng)。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)缺乏充分控制措施的情況，應(yīng)提出改進(jìn)措施和建議，以強(qiáng)化企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理，降低風(fēng)險(xiǎn)損失。(4)將風(fēng)險(xiǎn)管理融入內(nèi)部審計(jì)程序。在風(fēng)險(xiǎn)管理中，內(nèi)部審計(jì)部門主要是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理部門和其他相關(guān)部門所進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理的再監(jiān)督。因此，內(nèi)部審計(jì)程序與組織風(fēng)險(xiǎn)管理之間應(yīng)該協(xié)調(diào)一致，使這兩項(xiàng)工作產(chǎn)生協(xié)同增效的作用。
基于以上理論基礎(chǔ)，國(guó)網(wǎng)北京市電力公司在成立之際就對(duì)自身職能定位進(jìn)行了系統(tǒng)的分析和思考，結(jié)合公司管理實(shí)際，提出了“構(gòu)建和發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在公司內(nèi)部控制系統(tǒng)中的審計(jì)監(jiān)督職能、在公司決策支持系統(tǒng)中的審計(jì)服務(wù)職能，建立全面覆蓋、全程管理、全員控制的三全審計(jì)管理體系，構(gòu)建面、線、點(diǎn)結(jié)合的三維立體審計(jì)新模式，為促進(jìn)公司持續(xù)、健康、協(xié)調(diào)發(fā)展而服務(wù)。”
