發(fā)布時間：2014-08-15所屬分類：經(jīng)濟(jì)論文瀏覽：1次
摘 要： 論文摘要：內(nèi)部審計的產(chǎn)生和發(fā)展是一個漫長的歷史過程，至今已經(jīng)歷了古代內(nèi)部審計、近代內(nèi)部審計和現(xiàn)代內(nèi)部審計三個發(fā)展階段。現(xiàn)代內(nèi)部審計始于美國。1941年被認(rèn)為是現(xiàn)代內(nèi)部審計的開始。1940年之前在美國，內(nèi)部審計只是外部會計公司的一個助手。1941年，Vic
論文摘要：內(nèi)部審計的產(chǎn)生和發(fā)展是一個漫長的歷史過程，至今已經(jīng)歷了古代內(nèi)部審計、近代內(nèi)部審計和現(xiàn)代內(nèi)部審計三個發(fā)展階段。現(xiàn)代內(nèi)部審計始于美國。1941年被認(rèn)為是現(xiàn)代內(nèi)部審計的開始。1940年之前在美國，內(nèi)部審計只是外部會計公司的一個助手。1941年，Victor.Z.Brink完成了他在紐約大學(xué)的博士學(xué)位的論文，該論文闡述了包括內(nèi)部審計性質(zhì)和范圍在內(nèi)的內(nèi)部審計突破性的研究成果。
一、內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范比較
我國新職業(yè)道德規(guī)范采用的仍是行為規(guī)則制定方式，但具體內(nèi)容由原來單列的11條增加至七章27條，除總則、一般原則和附則之外，分別從獨(dú)立性、客觀性、專業(yè)勝任能力、保密四個方面分別闡述了內(nèi)部審計人員必須遵循的最低要求。原規(guī)范規(guī)定過于原則，只是對內(nèi)部審計人員職業(yè)道德提供了方向性指引，彈性過大，適用性不強(qiáng)。此次以原規(guī)范為基礎(chǔ)，吸收了原22號《內(nèi)部審計的獨(dú)立性和客觀性》和原29號《內(nèi)部審計人員后續(xù)教育》的部分內(nèi)容，同時充分借鑒了國際內(nèi)部審計師協(xié)會《職業(yè)道德規(guī)范》的有關(guān)內(nèi)容，并參考其他行業(yè)的職業(yè)道德要求，對內(nèi)部審計人員職業(yè)道德進(jìn)行充實和完善。與舊規(guī)范相比，新規(guī)范在邏輯上更清晰明了，內(nèi)容更具體詳細(xì)。
二、內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則比較
新基本準(zhǔn)則由原來的六章27條增加至33條，力求在文字表述、制度設(shè)計、工作要求、操作規(guī)范上和國際接軌，主要變化有：
(一)內(nèi)部審計定義。新準(zhǔn)則的定義力求反映國際、國內(nèi)內(nèi)部審計實務(wù)的最新發(fā)展變化。與原定義相比，主要變化體現(xiàn)在：舊準(zhǔn)則中對內(nèi)部審計的定義為：是組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實現(xiàn)。新準(zhǔn)則中內(nèi)部審計定義為：是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，它通過運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價組織的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標(biāo)。
前者強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計目標(biāo)為“促進(jìn)組織目標(biāo)的實現(xiàn)”，后者認(rèn)為內(nèi)部審計目標(biāo)除幫助組織實現(xiàn)目標(biāo)外，還包括促進(jìn)組織完善治理和增加價值，同時強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計對象涵蓋了風(fēng)險管理的范疇。
1、關(guān)于內(nèi)部審計職能。國際內(nèi)部審計最新定義中將內(nèi)部審計界定為一種“確認(rèn)和咨詢”活動。實際上，“確認(rèn)”的含義就是指通過監(jiān)督檢查，對被審計的事項予以鑒證，并在此基礎(chǔ)上提出評價意見和建議。而“咨詢”是在評價的基礎(chǔ)上提出的意見和建議，是評價的進(jìn)一步發(fā)展。因此，從內(nèi)涵上來看，確認(rèn)和咨詢包含了監(jiān)督和評價的含義。相對于“監(jiān)督”所體現(xiàn)的內(nèi)部審計的查錯糾弊功能，現(xiàn)代內(nèi)部審計更強(qiáng)調(diào)由“咨詢”所體現(xiàn)出的內(nèi)部審計的價值增值功能。隨著我國內(nèi)部審計的全面轉(zhuǎn)型和發(fā)展，原定義中的“監(jiān)督和評價”已不能全面反映當(dāng)前內(nèi)部審計理念和實踐的最新發(fā)展，將原定義中的“監(jiān)督和評價”職能改為“確認(rèn)和咨詢”職能，進(jìn)一步擴(kuò)大了內(nèi)部審計的職能范圍。
2、關(guān)于內(nèi)部審計的目標(biāo)。新準(zhǔn)則將內(nèi)部審計的目標(biāo)界定為“促進(jìn)組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標(biāo)”，進(jìn)一步明確了內(nèi)部審計在提升組織治理水平、促進(jìn)價值增值以及實現(xiàn)組織目標(biāo)中的重要作用。
3、關(guān)于內(nèi)部審計的范圍。新準(zhǔn)則將內(nèi)部審計范圍界定為“業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的適當(dāng)性和有效性”，將原“經(jīng)營活動”改為“業(yè)務(wù)活動”，體現(xiàn)了內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)范圍不僅僅局限于以盈利為目的的組織，還適用于非盈利組織。定義中增加了對“風(fēng)險管理的適當(dāng)性和有效性”的審查和評價，以體現(xiàn)內(nèi)部審計對組織風(fēng)險的關(guān)注。
(二)關(guān)于準(zhǔn)則的適用范圍。為涵蓋內(nèi)部審計外包的情況，準(zhǔn)則中增加了“其他組織或者人員接受本組織委托、聘用，承辦或者參與的內(nèi)部審計業(yè)務(wù)，也應(yīng)當(dāng)遵守本準(zhǔn)則”的規(guī)定。
(三)調(diào)整的其他主要內(nèi)容。一是在一般準(zhǔn)則中，增加了內(nèi)部審計章程中應(yīng)明確規(guī)定內(nèi)部審計的目標(biāo)、職責(zé)和權(quán)限的內(nèi)容;增加了內(nèi)部審計人員保密義務(wù)的內(nèi)容;二是在作業(yè)準(zhǔn)則中增加了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)全面關(guān)注組織風(fēng)險，以風(fēng)險為基礎(chǔ)組織實施審計業(yè)務(wù)的內(nèi)容;增加了內(nèi)部審計人員關(guān)注組織舞弊風(fēng)險，對舞弊行為進(jìn)行檢查和報告的內(nèi)容;增加了內(nèi)部審計人員為組織提供適當(dāng)咨詢服務(wù)的內(nèi)容;三是在報告準(zhǔn)則中不再保留審計報告分級復(fù)核制度及后續(xù)審計方面的內(nèi)容;四是在內(nèi)部管理準(zhǔn)則中增加了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)與董事會或者最高管理層的關(guān)系、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)管理體制，以及內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)對內(nèi)部審計實施有效質(zhì)量控制等內(nèi)容。
三、內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則、實務(wù)指南比較
新準(zhǔn)則未修訂有關(guān)實務(wù)指南的內(nèi)容，但對實務(wù)指南進(jìn)行了重新編號，編碼以3開頭。新具體準(zhǔn)則對原29號具體準(zhǔn)則內(nèi)容進(jìn)行了重新整理并編號，并調(diào)整了部分內(nèi)容：
(一)重新整理并編號。新具體準(zhǔn)則共20號，編號均以2開頭，且20號具體準(zhǔn)則中又分成了三小類，其中以編號21開頭的為作業(yè)類準(zhǔn)則，主要涵蓋了內(nèi)部審計活動從準(zhǔn)備階段到后續(xù)審計的審計過程及審計方法的方方面面;以編號22開頭的為業(yè)務(wù)類準(zhǔn)則，主要為內(nèi)部審計活動中一些特殊的審計實務(wù);以編號23開頭的為管理類準(zhǔn)則，主要涉及內(nèi)部審計管理的各個方面。重新分類整理后的具體準(zhǔn)則內(nèi)容與基本準(zhǔn)則之間的關(guān)聯(lián)性較強(qiáng)，較好地反映了內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則的總綱作用。
(二)將原第12號《遵循性審計》、第16號《風(fēng)險管理審計》、第21號《內(nèi)部審計的控制自我評估法》與原第5號《內(nèi)部控制審計》合并為第2201號《內(nèi)部控制審計》。遵循性審計、風(fēng)險管理審計、內(nèi)部審計的控制自我評估法等三個準(zhǔn)則從內(nèi)容或邏輯上都應(yīng)當(dāng)屬于內(nèi)部控制審計的組成部分，因此此次將原分屬四個準(zhǔn)則的內(nèi)容進(jìn)行了整合和補(bǔ)充，制定了《內(nèi)部控制審計準(zhǔn)則》。
(三)將原第25號《經(jīng)濟(jì)性審計》、第26號《效果性審計》和第27號《效率性審計》合并為第2202號《績效審計》。按照經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性等三個方面分別制定具體準(zhǔn)則是我國準(zhǔn)則制定工作的有益探索。然而，由于這三個性質(zhì)均為績效審計的目標(biāo)，實踐中往往需要對某一事項或項目的三個方面性質(zhì)同時做出評價，因而原準(zhǔn)則存在內(nèi)容重復(fù)、實踐中不好操作等弊端。因此，此次將原來的三個具體準(zhǔn)則進(jìn)行了合并。
(四)將原第9號《內(nèi)部審計督導(dǎo)》、第19號《內(nèi)部審計質(zhì)量控制》合并為第2306號《內(nèi)部審計質(zhì)量控制》。從內(nèi)容上看，內(nèi)部審計質(zhì)量控制涵蓋了內(nèi)部審計督導(dǎo)，因此調(diào)整了原第19號準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)，與原第9號準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行整合，并做進(jìn)一步修改和完善。
(五)刪除原第17號《重要性與審計風(fēng)險》、原第22號《內(nèi)部審計的獨(dú)立性和客觀性》和原第29號《內(nèi)部審計人員后續(xù)教育》，其相應(yīng)內(nèi)容分散在基本準(zhǔn)則以及相關(guān)具體準(zhǔn)則中予以反映。
(六)將原6號《舞弊的預(yù)防、檢查與報告》更名為2204號《對舞弊行為進(jìn)行檢查和報告》，將原15號《分析性復(fù)核》更名為2109號《分析程序》。
