發布時間：2014-06-13所屬分類：經濟論文瀏覽：1次
摘 要： 論文摘要：營業稅改成增值稅后，對財務管理而言，要求管理更加嚴格，工作量更大，全員參與度要求更高。由于營業稅和增值稅的管理方式不同，增值稅發票的開具手續、價稅計算及發票管理方式要比營業稅困難得多，這在一定程度上加大了財務部門的工作量。 本文選
論文摘要：營業稅改成增值稅后，對財務管理而言，要求管理更加嚴格，工作量更大，全員參與度要求更高。由于營業稅和增值稅的管理方式不同，增值稅發票的開具手續、價稅計算及發票管理方式要比營業稅困難得多，這在一定程度上加大了財務部門的工作量。
本文選自《財經問題研究》是由中華人民共和國財向實際，注重財經理論研究，除刊發基本經濟理論和宏觀經濟理論外，還側重財政、金融、投資、計劃統計、會計、稅收、國內外貿易、房地產、保險、企業管理、城市管理、城市經濟、工商管理、經濟信息、農業經濟等方面的研究成果的刊載。
引言
2013年國家決定進一步擴大“營改增”試點，逐步推廣到全國各個地區，解決由于局部地區試點導致的稅收政策差異和稅收征管風險等問題。2013年8月1日起在全國范圍推行交通運輸業及部分現代服務業的“營改增”，行業范圍變為“1+7”(增加廣播影視服務);預計2014年1月1日郵電通信業將納入“營改增”試點范圍。營業稅改成增值稅對于通信企業來說既是機遇也是挑戰，這項工作涉及企業方方面面，不僅是征稅稅種的變化，更是涉及企業全部管理層級和各個專業線條，甚至是每個員工個體的變化。因此，我們必須采取各種積極措施謹慎應對，認真分析影響因素，以保證“營改增”稅收政策的順利推進。
一、 “營改增”對通信企業的影響
“營改增”把營業稅改成增值稅一定程度上避免了重復納稅。增值稅是對產品或者服務的增值部分進行納稅。目前，我國通信行業主要企業就是中國移動、中國聯通和中國電信三大通信企業，因此營業稅改增值稅對通信行業的影響主要集中表現在對三大通信巨頭的影響。營業稅改增值稅的改革對通信行業來說有積極的一面也有消極的一面。具體影響因素分析如下。
(一)“營改增”對通信企業的積極影響
2013年繼國家繼續擴大試點范圍，將郵電通信、鐵路運輸及建筑安裝等企業納入到改革試點中來，目前已經取得了階段性成功。過去營業稅與增值稅共同存在，在一定程度上破壞了增值稅的抵扣環節，使得增值稅的正常作用得不到發揮。另外，兩套稅制并行，也在一定程度上給稅收管制人員在稅收征管時造成一定的困難。第三服務業也不在增值稅的征收范圍之內，不利于第三服務業的發展。營業稅改成增值稅有利于克服我國稅收過程中重復征稅這一難題;將第三服務業也納入到征稅的范圍內，有利于促進三大產業結合，優化產業結構;一定程度上簡化了征稅人員的工作內容;降低了部分企業的納稅額，減輕了企業負擔，有利于優化我國投資、消費和出口結構，促進我國國民經濟又好又快發展，是推動我國經濟結構調整、加快企業轉型的一項重大改革舉措。通信企業改革會隨著“營改增”的推進步伐而加快。
(二)“營改增”對通信企業的消極影響
1.收入下降，利潤減少，賦稅增加
中投顧問高級研究員郭凡禮向《證券日報》記者分析：“我國推行‘營改增’意在完善稅制，取消重復征稅，建立健全稅收體制，同時促進社會專業化分工，并降低企業稅收負擔，增強企業的發展能力。但是我們從成本收入的方面來看，‘營改增’會給電信業產生較多的不利影響，最終導致通信企業稅負上升營業利潤下降。”
例如，中國移動通信公司通常會推出“存話費，贏積分，換好禮”的活動，即客戶每存一定額度的電話費，就會積攢一定數量的積分，當積分達到一定的額度時，就可以免費換取各種移動服務或者禮品。營業稅未改成增值稅以前，中國移動不需要對移動服務進行納稅，但是在增值稅下，中國移動對免費送出的各項服務或者禮品仍要計算銷項稅額。
又如，在原有資費不變的情況下，“營改增”后收入很有可能下降較快。假設A公司2012年實現營業收入為100億元，增值稅稅率為11%。營業稅下 A公司確認的營業收入為100億元 ，但在增值稅下，需要進行價稅分離 ，A公司確認的營業收入為100/(1+11%)=90.09億元。 價稅分離導致收入下降，工信部的態度是資費不漲價。由于成本來源不同，通信企業成本費用中可抵扣項目占比少，存在大量不可抵扣項目，成本增加。可抵扣項目主要包括終端等貨物成本、水電費、燃油費、維修費、設備采購等 ，但可抵的成本費用項目中，取得專用發票的更少 。不可抵扣項目主要包括折舊、人工成本、勞務費等 。相比生產企業，公司成本費用下降幅度遠低于收入下降幅度，導致利潤下降，稅負上升。
2.稅率不同，影響也不同
目前，增值稅的稅率是17%和13%，營業稅改成增值稅以后，增值稅將在原來的基礎上增加11%和6%。原先營業稅下通信行業適用的稅率是3%，營業稅改成增值稅以后，通信行業如果實行11%的增值稅稅率，稅率將會增加8%，變動幅度較大，受抵扣項目的限制，三大通信巨頭的稅負將會加大;如果實行6%的增值稅稅率，稅率將會上升3%，變動較小，對三大通信巨頭的影響較小。由此看出，不同的稅率對企業的影響也各不相同，計算的時候要綜合考慮，區別對待。
3.運營方式的調整
營業稅改增值稅后，可能引起通信企業運營模式的改變。一般情況下，三大通信行業會推出一些列吸引顧客的促銷業務，如客戶預存話費送手機的業務，買手機送話費的業務，以及辦業務送禮品等。在營業稅未改增值稅之前，這些業務都會按照營業稅的稅率——3%進行征稅，但是營業稅改增值稅之后，銷售的手機對其征收17%的增值稅，銷售的話費則按照11%或者6%征收增值稅，這就使得通信公司對這一銷售方式進行調整，從而降低銷售成本。如何調整才能避免繳納過高的增值稅又能保持較高的通信業務銷量是各大通信公司不得不面對的一個問題。在增值稅管理模式下，企業的營銷管理、業務分類、套餐分拆、產品設計等市場行為將產生重大改變，需要引起高度重視。銷售代銷貨物、無償提供應稅服務、無償贈送外購貨物需視同應稅服務確認銷項稅額。 所有這些都直接牽涉稅收成本問題，企業不得不在運營之初做好通盤考慮。
4.財務部門的影響
(1)“營改增”對會計核算、預算與考核指標、經營分析、內部控制等工作產生較大影響 。對收入、成本、費用及資本開支均需進行價稅分離，分別核算不含稅金額及對應的銷項稅額與進項稅額。增值稅以票控稅、特有征管模式等特征對企業內部控制提出新的要求，這就要求實施企業全面梳理管理流程，完善風險控制程序。
(2)營業稅改成增值稅后，對財務管理而言，要求管理更加嚴格，工作量更大，全員參與度要求更高。由于營業稅和增值稅的管理方式不同，增值稅發票的開具手續、價稅計算及發票管理方式要比營業稅困難得多，這在一定程度上加大了財務部門的工作量。在增值稅申報方面，增值稅的申報要比營業稅的申報麻煩多，同時附列《發票領用存月報表》、《增值稅(專用/普通)發票使用明細表》、《增值稅(專用發票/收購憑證/運輸發票)抵扣明細表》等三個附表，無疑加重了財務部會計人員的工作量，公司可能會進行增員，也增加了公司的成本。
二、通信企業應對“營改增”的對策
“營改增”的試點工作已經逐步開展開來，營業稅改增值稅的改革對通信行業來說有積極的一面也有消極的一面，我們要做好準備工作，趨利避害，保障“營改增”的順利實施。面對其積極影響，我們要抓住機遇，加強稅制管理，順利完成本次“營改增”的改革。面對其消極影響，我們要不斷加強項目調整，積極擴大尋找能夠降低稅負減少成本增加利潤的項目，減少增值稅納稅過高的項目;合理選擇供應商，盡量選擇一般納稅人，避免選擇小規模納稅人和無資質的納稅人;加強公司全員的培訓工作，使之熟練掌握增值稅的政策法律法規、開具流程、保管要求等;加強企業稅務制度管理，合理利用國家稅收減免政策，盡量爭取國家的稅收減免，降低企業成本，增加利潤。
總之，營業稅改成增值稅對于通信企業來說，一方面有利于克服我國稅收過程中重復征稅這一難題，優化產業結構，是推動我國經濟結構調整，加快企業轉型的一項重大改革;另一方面卻又造成通信企業收入減少，利潤降低，賦稅加重，管理和運營方式改變，財務部門壓力加大等。因此，我們要采取措施盡量降低不利影響帶來的損失，利用“營改增”的優勢保證我國經濟又好又快地發展。
參考文獻：
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