發(fā)布時(shí)間：2022-03-15所屬分類：經(jīng)濟(jì)論文瀏覽：1次
摘 要： 【摘要】 實(shí)際納稅業(yè)務(wù)中，很多納稅人企業(yè)在采購貨物時(shí)會(huì)經(jīng)常遇到是選擇直接購買一般企業(yè)納稅人的貨物，還是小規(guī)模企業(yè)納稅人的貨物。如果小規(guī)模企業(yè)納稅人提供了優(yōu)惠的價(jià)格，該不該購買 ? 作為商品采購者，究竟需要提供多大折扣和優(yōu)惠的幅度，才能有效彌補(bǔ)不能取得增
【摘要】 實(shí)際納稅業(yè)務(wù)中，很多納稅人企業(yè)在采購貨物時(shí)會(huì)經(jīng)常遇到是選擇直接購買一般企業(yè)納稅人的貨物，還是小規(guī)模企業(yè)納稅人的貨物。如果小規(guī)模企業(yè)納稅人提供了優(yōu)惠的價(jià)格，該不該購買 ? 作為商品采購者，究竟需要提供多大折扣和優(yōu)惠的幅度，才能有效彌補(bǔ)不能取得增值稅專用發(fā)票可以抵扣而產(chǎn)生的損失 ? 文章對采購環(huán)節(jié)的涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行分析，理清采購業(yè)務(wù)籌劃思路，通過案例分析生產(chǎn)型企業(yè)采購環(huán)節(jié)的稅務(wù)處理及籌劃問題。
【關(guān)鍵詞】 采購業(yè)務(wù) ;稅收籌劃 ;案例解析
一、小案例的啟示
某個(gè)生產(chǎn)企業(yè)的同類產(chǎn)品在中國銷售時(shí)就應(yīng)采用以同類貨物國際送達(dá)給中國客戶時(shí)其所在生產(chǎn)地的“到廠價(jià)格”為準(zhǔn)的基礎(chǔ)價(jià)格作為銷售合同的國際價(jià)格，并按照該價(jià)格明確其國際銷售收入和對我國客戶計(jì)提運(yùn)費(fèi)和一定的稅金，如果一噸同類貨物在我國銷售時(shí)其中包括 60 元的國際運(yùn)費(fèi)，一年之中計(jì)劃銷售大約 39 萬噸的相同種類的貨物，那么該生產(chǎn)企業(yè)到底應(yīng)如何對其進(jìn)行生產(chǎn)籌劃并繳納企業(yè)增值稅?
在進(jìn)行某項(xiàng)業(yè)務(wù)籌劃時(shí)，首先要對與該項(xiàng)業(yè)務(wù)相關(guān)的稅收政策了解清楚。如果銷售貨物同時(shí)又提供運(yùn)費(fèi)，那么，這個(gè)運(yùn)費(fèi)是屬于價(jià)外費(fèi)用還是屬于不確認(rèn)為收入的其他費(fèi)用呢?稅法的具體規(guī)定又如何?對此，《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》有相關(guān)規(guī)定，并在 2009 年修訂后將價(jià)外費(fèi)用的范圍擴(kuò)大了，那什么是價(jià)外費(fèi)用呢?
根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，價(jià)外費(fèi)用包括價(jià)外向買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、返還利潤、違約金、包裝費(fèi)、儲(chǔ)備費(fèi)、賠償金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)等其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。當(dāng)中包含了運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)，但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi) ：(1)受托加工產(chǎn)品中應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品所納稅并由其他消費(fèi)者自行繳納 ;(2)同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用 ： ①商品承運(yùn)管理部門的商品運(yùn)輸管理費(fèi)用以及發(fā)票開具給購買方的 ;②如果納稅人將該項(xiàng)目的發(fā)票金額轉(zhuǎn)交給商品購買方的。(3)同時(shí)繳納符合以下條件或代為繳納收取的可向政府性事業(yè)基金或者其他行政主管事業(yè)性基金收費(fèi) ：①國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)創(chuàng)設(shè)的政府性基金，省級人民政府和財(cái)政等相關(guān)部門批準(zhǔn)而設(shè)置的行政收費(fèi) ;②在申請人收取時(shí)必須開具由省級以上地方財(cái)政部門出具的財(cái)務(wù)登記單位票據(jù) ;③所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。(4)銷售貨物的基礎(chǔ)上代辦保險(xiǎn)等，對買方收取一定的保險(xiǎn)費(fèi)，和對購買方收取的代購方上繳購買車輛的稅、車輛牌照費(fèi)。
同時(shí)符合規(guī)定(2)中 2 個(gè)條件的代墊運(yùn)費(fèi)是不包含在價(jià)外費(fèi)用中，說明也不包含在銷售收入中。如文章開頭提到銷售一噸貨物的運(yùn)費(fèi)是 60 元，可能會(huì)覺著費(fèi)用不多，不計(jì)入收入中也無所謂，但如果從一年銷售 39 萬噸來看，運(yùn)費(fèi)的價(jià)格還是比較高的。企業(yè)這時(shí)就要考慮是否具備實(shí)施細(xì)則規(guī)定的條件，是否需要將這部分費(fèi)用轉(zhuǎn)嫁出去，假如說運(yùn)費(fèi)就是一種平進(jìn)平出，應(yīng)作為代墊運(yùn)費(fèi) ;若存在加價(jià)的處理，應(yīng)考慮是否作為收入可能賺取的利潤最多，稅務(wù)籌劃時(shí)應(yīng)結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況合理地安排。
二、采購業(yè)務(wù)的涉稅分析
稅收籌劃在整個(gè)企業(yè)運(yùn)營中都會(huì)存在空間，比如從企業(yè)的注冊開始直到采購、銷售、利潤分配、清算等環(huán)節(jié)中都會(huì)涉及到稅務(wù)籌劃，這里主要分析采購業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)存在哪些稅收籌劃空間。
企業(yè)采購業(yè)務(wù)納稅籌劃工作要點(diǎn)主要有 ：確定采購項(xiàng)目規(guī)模和業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)、購銷服務(wù)合同、采購業(yè)務(wù)來源方式選擇等。比如采購規(guī)模稅收籌劃，企業(yè)是零庫存好還是備有一定的庫存量?采購業(yè)務(wù)來源方式稅收籌劃，主要是對納稅人身份進(jìn)行正確選擇 ;購銷服務(wù)合同業(yè)務(wù)稅收籌劃，主要是針對各種采購合同業(yè)務(wù)的發(fā)生，付款方式及稅務(wù)結(jié)算方式的不同涉及到稅務(wù)相關(guān)問題的結(jié)果也不一樣。
在采購業(yè)務(wù)來源選擇的稅收籌劃上，一般納稅人可開具增值稅專用發(fā)票，買方也可以通過直接或者非直接的方式自銷售方中得到這一發(fā)票上的進(jìn)項(xiàng)稅額 ;但是作為小規(guī)模納稅人，目前不能獨(dú)立開具增值稅專用發(fā)票，需由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)構(gòu)代開專用發(fā)票，并且購買方可以直接抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅率也僅為 3%，正是這一納稅規(guī)定，造成納稅人身份的不同，對涉稅問題的處理也會(huì)不同。故在采購業(yè)務(wù)中也會(huì)涉及到這樣的問題 ：是取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票作進(jìn)項(xiàng)抵扣?還是通過從小規(guī)模納稅人在價(jià)格上的調(diào)整達(dá)到利潤更大化?這就要分析企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營情況。
那么，多大力度的折扣可以填補(bǔ)企業(yè)沒有使用增值稅專用發(fā)票抵扣而形成的損失呢?經(jīng)過分析和計(jì)算，可以得到一個(gè)“價(jià)格折扣臨界點(diǎn)”，在詳細(xì)了解下文的計(jì)算原理及有關(guān)稅法的規(guī)定，就可以重新確定稅收籌劃的設(shè)計(jì)思路，通過確定納稅人對稅收項(xiàng)目籌劃的具體流程和安排去選擇所需要的采購材料納稅人，即材料供應(yīng)商。由于對納稅人的身份有兩種選擇，不同的選擇方案自然會(huì)帶來不同的涉稅結(jié)果。
三、采購業(yè)務(wù)籌劃思路分析
如果某增值稅一般納稅人，當(dāng)某種貨物除去增值稅之后，其銷售額為 Q(稅率是 13%)時(shí)，這一種貨物的實(shí)際采購額與經(jīng)營所得可分別是征收率為 3% 的專用發(fā)票、取得稅率為 13% 的專用發(fā)票，包括增值稅，用字母 A 與 B 代表購進(jìn)額，其中，城建稅、企業(yè)所得稅率分別是 7% 與 25%，教育費(fèi)附加費(fèi) 3%。另外，兩種情況的采購成本、供應(yīng)商服務(wù)質(zhì)量都是一樣的(即不考慮采購成本對所得稅的影響)。那么，企業(yè)的凈利潤 = 除去增值稅銷售額 -(除去增值稅買貨物的耗費(fèi)成本 + 應(yīng)納城建稅、所得稅與教育費(fèi)附加)
那 90.24% 就是含稅貨物價(jià)格折讓的臨界點(diǎn)，即價(jià)格折讓的平衡點(diǎn)，即在 90.24% 時(shí)，不論是從一般納稅人還是從小規(guī)模納稅人直接采購貨物，企業(yè)所獲得的收益和凈利潤都應(yīng)該基本相等。即如果一般納稅人的價(jià)格是 100 萬元，小規(guī)模納稅人的價(jià)格應(yīng)該是 90.24 萬元，這時(shí)不管從哪方采購的貨物所獲得的收益和凈利潤也都應(yīng)該相同 ;如果一般納稅人的價(jià)格是 100 萬元，小規(guī)模納稅人的價(jià)格是 91 萬元，則買方應(yīng)從一般納稅人那里采購貨物更合適，獲得的抵扣金額可能會(huì)更多 ;如果一般納稅人的價(jià)格是 100 萬元，小規(guī)模納稅人的價(jià)格是 80 萬元，則買方應(yīng)從小規(guī)模納稅人那里直接采購貨物更合適，因?yàn)樾∫?guī)模納稅人已大幅降低了價(jià)格，足夠用來抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
例 1 ：城建玩具制造企業(yè)(增值稅一般納稅人)以外購的木材為產(chǎn)品加工的主要原材料，目前在市場上分別有供應(yīng)商甲、供應(yīng)商乙。甲為增值稅一般納稅人，木材的真實(shí)報(bào)價(jià)是 50 萬元，其中包括稅價(jià)的款項(xiàng) ;乙為小規(guī)模納稅人，可以出具的增值稅專用發(fā)票的稅率是 3%(稅務(wù)部門負(fù)責(zé)代理開出)，木材的真實(shí)報(bào)價(jià)為 46.5 萬元(教育費(fèi)附加征收率 3%、城市維護(hù)建設(shè)稅 7%)。請給予企業(yè)材料采購稅收籌劃提供相關(guān)意見。
案例分析 ：結(jié)合價(jià)格優(yōu)惠的臨界點(diǎn)原理可知，當(dāng)滿足題意的條件時(shí)，此時(shí)優(yōu)惠的臨界點(diǎn)是 90.24%，亦或可以將這一臨界點(diǎn)的銷售價(jià)格定為 451 200 元(500 000×90.24%)，根據(jù)題中乙的具體報(bào)價(jià)情況能夠了解到 465 000 元比價(jià)格優(yōu)惠臨界點(diǎn)大，所以，需要自甲處采購。
例 2 ：乙公司是增值稅的一般納稅人，適用增值稅的稅率是 13%，在購買原材料時(shí)有三個(gè)方案可供選擇，具體情況如下 ：(1)自一般納稅人 A 企業(yè)中購買，每一噸的原材料包括稅的價(jià)格是 11 000 元，其增值稅稅率是 13% ;(2)從小規(guī)模納稅人 B 公司購買，可取得由稅務(wù)所代開的征收率為 3% 的專用發(fā)票，每噸含稅材料價(jià)格為 10 000 元 ;(3)從小規(guī)模納稅人 C 公司購買，只能取得普通發(fā)票，每噸含稅材料價(jià)格為 9 000 元。
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乙公司使用這一種原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品，其銷售額是每一噸除去稅兩萬元的銷售額，其他和企業(yè)相關(guān)聯(lián)的費(fèi)用是 3 000 元。如果乙公司的最終目的是獲得最多的利潤，請對乙公司的購貨對象做出選擇和進(jìn)行納稅籌劃。
四、生產(chǎn)型企業(yè)采購環(huán)節(jié)的稅務(wù)處理和籌劃
生產(chǎn)型企業(yè)主要指從事實(shí)際銷售和生產(chǎn)商品的企業(yè)，包括機(jī)械設(shè)備制造業(yè)、電子信息工業(yè)、能源信息技術(shù)產(chǎn)品、交通運(yùn)輸業(yè)等類型的企業(yè)。采購就是指這類企業(yè)根據(jù)實(shí)際市場需要提出具體采購方案、審批主要供應(yīng)商、經(jīng)過各種商務(wù)談判最終決定商品銷售價(jià)格、交貨和其他商品的相關(guān)交易條件，最后明確是否可以簽約合同，依據(jù)規(guī)范交貨要求順利地完成收取貨物、交付款項(xiàng)等整個(gè)過程。這個(gè)過程中會(huì)涉及很多方面的問題，其中主要問題之一是對于采購環(huán)節(jié)的成本有效控制問題。目前我國一些比較傳統(tǒng)的生產(chǎn)和制造廠家采購環(huán)節(jié)成本一般都占到整個(gè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本的 50%— 70%，所以如何對采購環(huán)節(jié)的成本進(jìn)行有效的管理，就成為生產(chǎn)型企業(yè)提高運(yùn)營效益的關(guān)鍵因素，因此對生產(chǎn)型企業(yè)在采購環(huán)節(jié)進(jìn)行合理有效的稅收籌劃是非常重要的。
(一)進(jìn)貨渠道的稅收籌劃。
案例 3 ：假設(shè)某個(gè)企業(yè)在一般納稅人處采購價(jià)值 2 000 元的物品，該物品的進(jìn)項(xiàng)稅額是 260 元(2 000×13%)，假設(shè)除去增值稅的銷售價(jià)格是 2 200 元，則其中銷項(xiàng)稅額應(yīng)該是 286 元(2 200×13%)，則繳納的增值稅額為 286- 260=26(元)。
企業(yè)在向小規(guī)模納稅人采購時(shí)，價(jià)格浮動(dòng)變化的程度將會(huì)逐漸變大，比如，當(dāng)采購的商品其標(biāo)價(jià)是 1 700 元 ：那么該項(xiàng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額是 51 元(1 700×3%);假設(shè)企業(yè)也是通過 2 200 元的實(shí)際商品銷售價(jià)格賣出，其中銷項(xiàng)稅額應(yīng)該為 286 元，則繳納的增值稅額為 286-51=235(元)。
比較兩套方案，會(huì)發(fā)現(xiàn)從小規(guī)模納稅人處采購的產(chǎn)品利潤 265 元(2 200-1 700-235)比向一般納稅人采購 174 元(2 200-2 000-26)多 91 元(265-174)。
由此可知，雖然從小規(guī)模納稅人采購承擔(dān)的增值稅額比較多，但由于采購成本降低，企業(yè)最終獲得的利潤要比從一般納稅人處采購獲得的利潤更高，因此要綜合比較，從企業(yè)獲得利潤最大化的一方進(jìn)行采購，前提是在保質(zhì)保量的前提下進(jìn)行利潤的判斷。
企業(yè)只要能夠?qū)ζ鋸氖碌牟少彉I(yè)務(wù)進(jìn)行科學(xué)的籌劃，其所面臨的問題也都是可以得到解決的。大型企業(yè)如果經(jīng)常要和小規(guī)模納稅人進(jìn)行合作，可以考慮重新注冊成立一個(gè)小規(guī)模納稅人身份企業(yè)。這樣當(dāng)需要向大型企業(yè)采購時(shí)，就用一般納稅人的身份 ;當(dāng)需要向小型企業(yè)采購時(shí)，就用小規(guī)模納稅人的身份。
(二)簽訂經(jīng)濟(jì)合同中的稅收籌劃。企業(yè)在采購的各個(gè)環(huán)節(jié)中，和客戶簽訂經(jīng)濟(jì)合同屬于重點(diǎn)的環(huán)節(jié)，合同一旦簽訂，則務(wù)必依據(jù)相關(guān)規(guī)定和客戶開展相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。簽訂合同時(shí)為避免遭遇合同陷阱，應(yīng)根據(jù)稅法規(guī)定去選擇和簽訂經(jīng)濟(jì)合同形式。
首先，區(qū)分含稅價(jià)格與不含稅價(jià)格的合同。簽訂合同時(shí)，必須清楚價(jià)格中是否包含增值稅，因?yàn)闊o論是含稅還是不含稅都將直接影響到納稅額或抵扣額的大小，很可能會(huì)給企業(yè)帶來最后涉稅結(jié)果的不同。
案例 4 ：某一生產(chǎn)型原材料的銷售價(jià)格有兩種，含稅價(jià) 100 元與不含稅價(jià) 101 元，那么在這個(gè)生產(chǎn)型企業(yè)兩種不同的價(jià)格下進(jìn)行采購，其所抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅及實(shí)際成本分別是多少?
結(jié)論 ：生產(chǎn)型企業(yè)作為買家，必然是賣價(jià)高的原材料更加合適，因此，采購過程中務(wù)必要清楚賣方給予的商品價(jià)格的含稅情況。因?yàn)樵谶@個(gè)過程中會(huì)直接涉及到在進(jìn)行采購時(shí)抵扣的金額是多少，進(jìn)貨成本是多少，最后給買方帶來的利潤是多少，在同樣的價(jià)格條件下，價(jià)格含稅對賣家是有利的，對買家是不利的，相反如果是不含稅的價(jià)格，對買家有利，對賣家不利。
其次，分清稅法與合同規(guī)定是生產(chǎn)型企業(yè)進(jìn)行采購活動(dòng)的重要內(nèi)容和組成部分，尤其在采購活動(dòng)涉及的金額較大時(shí)，在簽訂合同時(shí)必須謹(jǐn)小慎微，在合同中任何有關(guān)稅收的細(xì)致約定和稅法產(chǎn)生矛盾時(shí)，必須將稅法作為根本準(zhǔn)則。
(三)收取發(fā)票時(shí)的稅收籌劃。發(fā)票是指在購銷各種商品、提供或者接受商品服務(wù)以及從事其他各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)中，開出一定的收付款憑證，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中一直占據(jù)著重要的地位。因此在采購過程中要特別注意，一定檢查是否索取發(fā)票并檢查是否取得正規(guī)發(fā)票。
案例 5 ：某企業(yè)采購部門為了幫助企業(yè)省下原材料費(fèi)用兩萬元，并沒有要求采購單位提供發(fā)票，僅僅得到收據(jù)。但是財(cái)務(wù)部計(jì)算，既沒有節(jié)省成本，還讓公司損失人民幣一萬八千元，在這之中有原材料成本十萬元，其原本能夠直接抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 1.3 萬元，和在申請繳納企業(yè)所得稅時(shí)因?yàn)椴⒉荒軌蚪o予有效憑證的成本 10 萬元，企業(yè)需要再多交 2.5 萬元的所得稅，這樣就會(huì)多出 3.8 萬元(1.3+2.5)，所以當(dāng)初認(rèn)為因此節(jié)省了 2 萬元，實(shí)際上損失了 1.8 萬元(3.8-2)。
結(jié)論 ：對于價(jià)格的節(jié)省和不取得發(fā)票是兩個(gè)概念，在合理的價(jià)格和節(jié)省的基礎(chǔ)上一定要考慮取得合規(guī)的發(fā)票，因?yàn)椴粌H需要考慮進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的問題，同時(shí)還需要關(guān)注到企業(yè)扣除所得稅的問題。只有具有發(fā)票的該部分成本才能夠?qū)崿F(xiàn)稅前扣除，而且消費(fèi)的合法憑證就是開具的發(fā)票，一旦有糾紛還可以通過發(fā)票爭取利益。——論文作者：湯向玲
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