發布時間：2021-06-03所屬分類：經濟論文瀏覽：1次
摘 要： 摘要:隨著我國市場經濟體制的逐步發展和完善，市場競爭形勢日趨激烈，企業的內部結構在不斷變化，企業管理者的納稅意識也不斷增強。在新的企業所得稅法背景下，為了適應經濟的發展，我國制造企業所得稅納稅籌劃也要作出適當調整。針對制造企業企業所得稅進行
摘要:隨著我國市場經濟體制的逐步發展和完善，市場競爭形勢日趨激烈，企業的內部結構在不斷變化，企業管理者的納稅意識也不斷增強。在新的企業所得稅法背景下，為了適應經濟的發展，我國制造企業所得稅納稅籌劃也要作出適當調整。針對制造企業企業所得稅進行納稅籌劃，系統闡述了納稅籌劃相關理論，通過分析企業所得稅納稅籌劃的原則、方法及意義，從收入、費用以及利用稅收優惠政策等方面設計適合制造企業的具體納稅籌劃方案。
關鍵詞:企業所得稅;納稅籌劃;稅收政策
0引言
企業應繳納的當期所得稅和遞延所得稅構成了企業所得稅，企業所得稅在企業會計利潤中起著非常重要的作用。企業所得稅的征稅范圍廣泛、靈活，關系到我國的經濟發展和社會穩定。同時，由于涉及各種社會經濟政策，不同的企業可以根據國家政策享受與稅收有關的不同優惠政策，關乎稅收稅率比率的公平性問題。因此企業所得稅的計算非常復雜。因此，如何通過企業所得稅的稅收籌劃來實現企業的“節稅”和稅后收益最大化是值得研究的。
當前經濟的快速發展使企業之間的競爭更加激烈，制造企業面臨的外部市場環境更加嚴峻。隨著互聯網經濟和技術的發展，制造業企業的利潤率正在下降，成本控制已成為企業增加營業利潤的重要手段。從目前的發展情況來看，影響制造企業稅收的主要是企業所得稅和增值稅。當前，全面實施了“營改增”政策，企業更加關注如何利用增值稅優惠政策來減輕稅收負擔，另外所得稅有關的政策更加復雜，使得企業相對來說忽略了所得稅籌劃，增加制造業企業的稅收風險。如果想擁有一定的優勢，則必須對所得稅進行納稅籌劃，通過納稅籌劃減少稅收提高企業本身的利潤對企業具有重要意義。因此，企業領導者必須加強對納稅籌劃的重視，制定合理的所得稅規劃，提高制造企業在國民經濟中的地位。本文針對制造企業的企業所得稅籌劃相關問題進行了深入研究，以尋求具體的解決方案和對策。
1制造企業所得稅納稅籌劃的意義
1.1提高納稅意識，保障國家稅收收入的穩定
從某種意義上講，稅收也是企業生產和運營的成本，降低成本和實現利潤最大化是每個企業的經營目標。如果沒有以合法的手段來降低企業的稅基，一些企業將冒著觸犯法律的危險，使用非法和犯罪手段來實現其目標。稅收籌劃可以使納稅人通過合法途徑實現節稅，從而推動廣大企業依法節約稅收，避免偷稅漏稅，確保國家財政收入的穩定。
1.2有助于優化產業布局
稅收籌劃是企業利用國家稅收優惠政策優先安排投資、融資、生產和經營等業務活動。中國的稅收優惠政策具有宏觀調控的目的，旨在通過稅收優惠引導企業升級產業，優化產業布局并提高中國制造業的競爭力。在成熟的市場經濟國家中，通常只有具有標準化管理的大型企業才配備專門的稅務籌劃人員。通過專業人員的稅務籌劃，能充分考慮稅收在整個企業運營過程中的影響，使納稅人的稅后利潤最大化。在市場經濟下，利潤決定了資金的流動方向，資金的流動又代表有形資產和勞動力的流動，總的來說就是資金的流動代表著整個社會的資源流動。資源流向實現標準化和規范化管理的大企業，推動整個社會的資源優化配置，從而實現規模經濟。
1.3有助于提升企業經營管理水平
企業進行稅收籌劃時，需要管理者縱觀全局，熟悉企業內部結構，同時進行預測，在業務活動中標記與稅收相關的條款，形成完整的管理系統，并制定稅收籌劃活動使其更加科學合理。這也可以提高企業管理者的經營管理能力，并使新稅法更好地貫穿于企業經營管理的整個過程。通過部門之間的協調，可以有效地保證企業的稅收籌劃，增強凝聚力，使企業更加朝氣蓬勃，健康穩定地發展。
1.4降低企業的稅收成本
稅收籌劃的意義在于減輕稅收負擔和延遲納稅，這包括3層含義:一是絕對減輕稅收負擔。絕對減輕稅收負擔意味著直接減輕稅收負擔。例如某企業去年上繳稅額1千萬元，今年納稅籌劃后繳稅9百萬元，直接減輕了稅負1百萬元。二是相對減輕稅收負擔。相對減輕稅收負擔意味著將稅收與企業的各種經營績效掛鉤進行比較。稅負稅率(企業當年應納稅款總額/企業實現的收入總和×100%)通常用于衡量稅負是否降低了。三是延遲納稅。所謂推遲納稅就是推遲納稅時間。在長期計劃經濟條件下，企業通常不關心延遲納稅。他們認為，采用一些方法將部分應于年初繳納的稅款推遲到年底，不會在節省稅款上起作用。這個觀點是錯誤的，由于公司將當年年初的稅款合法地延遲到年末繳納后，公司獲得了將該稅款作為資本使用一年的價值。從這個意義上講，稅收籌劃也取得了一定的經濟效果。
2納稅籌劃的基本理論
2.1納稅籌劃的基本概念
納稅籌劃，是指企業以國家稅收相關法律、法規為依據，在合法的前提下，通過提前安排、調整企業生產經營活動或投資事項等，以達到盡可能減輕稅收負擔或延遲當期納稅目標的一系列企業財務管理活動。所謂稅收負擔，是指納稅人在一定時期內承擔的經濟負擔。它通常表示為在一年內支付的已繳納稅額占實現營業收入或其他標準(例如產值)的百分比。涉稅零風險這表明納稅人的帳目清晰，納稅申報正確無誤，且按時繳納了稅款，沒有任何罰款。其中，合法性是區分稅收籌劃與逃稅等非法行為的本質特征。納稅籌劃不是使用非法手段隱瞞收入和虛增成本費用，而是根據稅法的規定選擇和使用符合企業稅基、稅率和稅負的法律，目的是減少企業的納稅成本，以謀求企業經濟利益。
2.2納稅籌劃的特點
2.2.1合法性
合法性意味著稅收籌劃不僅要符合國家有關法律法規的規定，同時必須符合政府的政策導向。納稅籌劃的合法性是將納稅籌劃與其他稅收活動區分開的最典型特征之一。主要表現在公司采用的各種稅收籌劃方法以及稅收籌劃實施的效果和所采用的手段符合稅法的規定。有些方法可能與稅收政策的目標不一致，但企業可以從自身的經營活動出發，在不違反稅收法律法規的前提下，采取合理的避稅行為。納稅籌劃要求企業在以合法性為前提對經營、投資、財務管理和交易等活動事先作出合理安排。
2.2.2籌劃性
企業納稅籌劃要在企業管理者的宏觀預測下進行。在繳納稅款前，企業管理者需要根據各種業務活動納稅相關事項進行合理的籌劃，并在熟悉的前提下依法測算應納稅額。稅收籌劃的目的是減輕稅收負擔，同時將企業的稅收風險盡可能降低，使企業稅后利潤和經濟效益實現最大化。如若企業在進行稅收籌劃活動后并沒有減輕稅收，說明其稅收籌劃是不成功的。
2.2.3超前性
超前性意味著稅收的設計和安排是影響企業投資者進行商業投資活動結果的重要因素。也就是說，企業要根據稅收法律法規提前對各項投資活動制定詳細的納稅籌劃，而不是等到企業的業務完成后由稅務檢查部門進行稽查讓企業補交稅款時再來制定計劃。因此，公司在做出各種業務決策之前必須考慮稅收因素。
2.3納稅籌劃的基本原則
首先，企業在規劃所得稅支付過程中必須遵循合法性的基本原則。企業應將我國的有關法規作為稅收籌劃的前提，稅收籌劃必須合法。其次，我們在制定稅收籌劃時必須始終遵循經濟學原理。有必要為稅收籌劃的成本制定足夠的預算，并在確保預算合理性之后進行投資。有必要確保投入的資金能夠滿足稅收籌劃的基本要求，以使企業獲得最大的經濟效益。再次，我們必須始終堅持效率原則。效率原則要求企業的相關管理人員能夠有效地管理企業的一系列活動，并對相關財務管理工作進行實時動態監督，以確保企業的活動能夠滿足經濟效益目標。最后，稅收籌劃應遵循全面性原則。在企業的任何生產和經營活動中，必須始終貫徹合理的稅收籌劃這一業務目標，促進企業制定合理科學的稅收籌劃。
3納稅籌劃的一般方法
3.1利用折舊方法進行納稅籌劃
企業使用折舊方法來進行稅收籌劃，可以使用許多方法，例如工作量法和平均年限法。企業采用不同的折舊方法，折舊額不同，應納稅所得額也會相應變化。因此，企業應在不同情況下選擇最合適的折舊方法。例如當企業處于累進稅率發展狀態時，最合適的方法是平均年限法，最不科學的方法是快速折舊法。使用平均年限法可以大大減少企業稅負。在使用平均年限法的過程中，可以將折舊平均算入成本，同時企業需要承擔的稅負相應減少。但是，在采用加速折舊法的過程中，利潤主要集中在之后的期間，這將使企業后半段時間的稅收負擔相對較高。
3.2利用存貨計價方法進行納稅籌劃
在企業計算成本時，對材料成本投入的計算是非常重要的一個方面。材料成本對企業當期利潤影響巨大，企業利潤與所得稅息息相關。當材料成本包含在成本中時，使用的方法有很多，比如加權平均法和個別計價法。不同方法對企業的所得稅有不同的影響。當企業采用存貨計價法時，已發出存貨的價值與當期收入成反比，也就是說，當存貨計價越來越高時，當期的利潤會相應變少，企業所得稅也會減少，資產數額相應減少。為了達到節省企業稅收的目的，可以采用后進先出的方式。但是，需要牢記兩點:第一，納稅人的存貨進出庫順序必須與使用的方法(即后進先出法)保持一致;第二，當遇到價格上漲時，這種方法的節稅效果更好。相反則不能滿足要求。
3.3利用所得稅稅收政策進行納稅籌劃
在企業發展過程中，會投入資本開發新技術和產品。在研發過程中，必然需要投入研發費用。企業可將這些研究開發費用加計扣除，以達到稅收籌劃的目的。我國的會計法律法規對此有明確規定，企業在無形資產研發階段投入的成本，應當計入當期損益，稱為“管理費用”。如果企業符合該優惠政策的相關規定，則可以根據研發資本投入的50%進行加計扣除。如果超過當期應納稅所得額，則可以結轉以后年度抵減，按無形資產費用的150%攤銷。此外，我國對一些高新技術企業有優惠的稅率政策。
4企業所得稅納稅籌劃方案設計
4.1收入的納稅籌劃
4.1.1根據不同收入來界定籌劃
企業生產經營總收入中規定，非應稅收入不構成企業的稅收。企業所得稅的計稅依據是企業的應納稅所得額，指企業每一納稅年度的收入總額減去準予扣除項目金額后的余額。企業的收入總額應包括生產經營收入、財產轉讓收入、利息收入、股息收入和其他收入。免稅收入可以理解為應稅收入，但是稅收給予免除，是指屬于企業的應納稅所得額按照法律規定免予征收企業所得稅的收入。特別要說明的是國債利息收入以及符合條件的居民企業股息和紅利等收益都是免稅收入，企業在選擇對外投資的時候，可以選擇合適的股票或者國債進行投資。例如，當企業有閑置資金時，可以購買國債以增加免稅收入。
4.1.2選擇不同的銷售方法進行籌劃
企業產品銷售方式有很多種，例如現金銷售、企業代理銷售、預售、分期付款等。采用不同的銷售方式，對應不同的資金收入時間。企業銷售產品時，可以自由選擇銷售的產品和銷售方式。銷售的時間過程根據企業的銷售方式而不同，每個時間段對應的資金也就不同，通常稅收政策也有所不同。因此，企業可以采用不同的銷售方式進行所得稅籌劃，企業產品收入的時間決定了納稅發生的時間。如果納稅的時間延遲，則可以為延遲稅收籌劃創造有利的機會。
4.2成本費用的納稅籌劃
4.2.1職工工資、福利、教育經費的納稅籌劃
企業經營活動中產生的職工薪酬和企業支出，必須按照規定的標準費用予以抵扣。如果沒有超過標準，則需要根據實際情況扣除。如果費用超出標準，也要按照標準進行扣除。在確定職工工資合理性的基礎上，全面列出工資支出，超出的福利可以以工資的形式支付。增加工資總額，并根據工資標準增加員工的福利費用、工會費用和教育費用。這樣，工資扣除額也會增加，因此在所得稅的連帶效應下，在減少納稅額的基礎上，還可以增加企業培訓機會，提高員工福利。
4.2.2選擇對企業成本費用有利的計算方法
扣除項目的成本是納稅籌劃中最有效的計算方法，企業成本中最重要的是產品存貨成本。企業可以根據自己的需要預先調整存貨成本，從而可以有效減輕企業所得稅稅負。對企業執行財務核算時，使用不同的庫存計算方法會使當前的庫存成本不同。所得稅法規定，納稅企業必須以當期產品材料、成品、半成品庫存的計算價格為企業的實際成本來計算所得稅。可以根據實際需要從先進先出法、加權平均法、個別計價法中選擇一個更合理的方法。因此，企業可以根據存貨計算方法的有效選擇，調整當期應交納的所得稅額來制定有效的納稅籌劃。例如，在市場中，如果產品價格波動較大，那么可以使用后進先出方法，如果產品市場價格的波動較小，可以選擇加權平均法。
4.2.3壞賬損失的納稅籌劃
所得稅法規定，如果納稅公司有壞賬損失，則必須根據實際發生額予以抵扣。壞賬占壞賬總額的比例一般不超過年末應收賬款余額的5%。對于企業壞賬損失，公司可以采用2種方法:直接核銷法或備抵法。直接核銷法和備抵法的兩種不同應用對企業所得稅影響是不同的。如果企業選擇備抵法，則可以在壞賬發生前按照低于或等于應收賬款余額的5%計提壞賬準備，壞賬準備的計提增加了當期管理費用。費用支出，以減少進度表的收入額度，采用備抵法可以使企業所得稅的支付滯后，從而減少或者是延后所得稅的稅務。4.3稅收優惠政策的納稅籌劃企業為職工支付的工資薪金應當在稅前扣除，低于職工工資總額14%的職工福利和低于職工工資2%的工會經費也應在稅前扣除。因此，企業可以將相關的福利支出超支部分和員工紅利轉換為要發放給員工的績效獎金，從而增加稅前扣除額。企業籌集資金的方式有很多。例如，發行股票和公司債券，面向社會發行貸款和融資租賃等融資手段來籌集資金。企業融資時，應特別注意所需資金的來源和比例，即企業的資本結構如何構成，這是融資的關鍵。
相關期刊推薦：《技術與市場》雜志是經國家科學技術部和國家新聞出版總署批準，國內外公開發行的綜合性科技類期刊(月刊)設有：市場掃描、開發展望、創新技術、專利技術、選項參謀、院校成果、短平快技術、名優特新品等欄目。
在納稅籌劃中，低于年度利潤總額20%的公益性捐贈支出應當予以稅前扣除。企業進行公益捐贈時，首先要注意公益捐贈的對象是否符合標準，還需關注公益捐贈的扣除額度，并必須經過縣級以上的人民政府的認證。同時，企業適當的公益慈善捐贈也可以提高知名度并獲得更高的社會認可度。根據納稅籌劃的有關稅法規定，少于當年銷售收入5‰的業務招待費支出部分應當按照其總額的60%予以扣除，但是企業的廣告宣傳費用低于年銷售收入15%的金額應該予以全額扣除，超過年銷售收入15%的部分應在下一年度進行結轉。
5結語
在競爭激烈、法律體系日趨完善的現代經濟社會中，企業要求節稅和避稅的愿望越來越強。納稅人減少了納稅額，這意味著他們增加了可支配收入，從而有更多的剩余資金用于擴大生產、技術研究和開發和站在更高的平臺上參與日益激烈的市場競爭。而企業所得稅計劃在減輕制造企業的稅收負擔和提高盈利能力方面起著非常重要的作用。為了增加企業的稅后利潤，納稅籌劃是企業的必然選擇。目前，相當多制造業企業的稅收管理已經無法滿足實際需求，需要對其進行改進。因此，制造企業必須正確理解稅收籌劃的作用和意義，正確地區分納稅籌劃和逃稅漏稅，合理規范地運用稅收優惠政策，在企業內部選擇適合企業實際經營狀況的所得稅稅收籌劃方法。做到合理安排企業的生產經營，為順利進行稅收籌劃奠定基礎，確保企業稅收籌劃發揮應有的作用。——論文作者：田靜芝
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