發(fā)布時(shí)間：2021-05-20所屬分類(lèi)：經(jīng)濟(jì)論文瀏覽：1次
摘 要： 摘要：購(gòu)進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額作為國(guó)家減稅降費(fèi)其中一項(xiàng)措施，然而在實(shí)際工作中這一政策的減稅降費(fèi)可行性和效果如何，還需要我們認(rèn)真思考。本文將對(duì)高技術(shù)服務(wù)業(yè)增值稅一般納稅人旅客購(gòu)進(jìn)運(yùn)輸服務(wù)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的政策進(jìn)項(xiàng)簡(jiǎn)單的探討。 關(guān)鍵詞：旅運(yùn)抵扣
摘要：購(gòu)進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額作為國(guó)家減稅降費(fèi)其中一項(xiàng)措施，然而在實(shí)際工作中這一政策的減稅降費(fèi)可行性和效果如何，還需要我們認(rèn)真思考。本文將對(duì)高技術(shù)服務(wù)業(yè)增值稅一般納稅人旅客購(gòu)進(jìn)運(yùn)輸服務(wù)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的政策進(jìn)項(xiàng)簡(jiǎn)單的探討。
關(guān)鍵詞：“旅運(yùn)”抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額旅客運(yùn)輸服務(wù)
一、高技術(shù)服務(wù)業(yè)一般納稅人增值稅“旅運(yùn)”抵扣政策背景
自2016年3月國(guó)家明確指出全面放開(kāi)營(yíng)改增，進(jìn)一步減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)，國(guó)家稅務(wù)總局相應(yīng)出臺(tái)一系列措施推進(jìn)減稅降費(fèi)政策落實(shí)。
由于高技術(shù)服務(wù)業(yè)實(shí)行的稅率沒(méi)有變化，稅負(fù)未受增值稅稅率下調(diào)影響。高技術(shù)服務(wù)業(yè)雖然所需采購(gòu)原材料較少，但是隨著制造業(yè)和建筑業(yè)增值稅率下調(diào)至13%等因素影響反而增加了稅負(fù)。該行業(yè)成本主要由人工、差旅等構(gòu)成，因此減稅降費(fèi)措施就不得不提到“旅運(yùn)”抵扣。
二、“旅運(yùn)”抵扣政策下的會(huì)計(jì)科目設(shè)置
“旅運(yùn)”抵扣政策規(guī)定自2019年4月1日起實(shí)施。在實(shí)際申報(bào)增值稅時(shí)要求企業(yè)單獨(dú)列明“旅運(yùn)”抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的金額，因此為了方便納稅申報(bào)工作數(shù)據(jù)的采集，在會(huì)計(jì)科目設(shè)置上可以有兩種方式：
一是沿用原科目，添加輔助信息，單獨(dú)標(biāo)識(shí)。優(yōu)勢(shì)是可以方便查看當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅總金額，不足是單獨(dú)查詢(xún)“旅運(yùn)”抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額步驟繁瑣，需要導(dǎo)出明細(xì)賬篩選輔助信息。如企業(yè)編制報(bào)表獲取數(shù)據(jù)，公式取數(shù)無(wú)法直接通過(guò)會(huì)計(jì)科目編號(hào)獲得稅額，仍需篩選和提取輔助信息。
二是設(shè)立新的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅明細(xì)科目，單獨(dú)核算。優(yōu)勢(shì)是既可以直接查看當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅總金額，也可以直接獲取“旅運(yùn)”抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，不足是需要增設(shè)新的會(huì)計(jì)科目。顯然第二種方式更便于實(shí)際工作中進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)。
三、“旅運(yùn)”抵扣政策下的賬務(wù)處理
一般納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的憑證有：增值稅專(zhuān)用發(fā)票、電子普通發(fā)票，注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單、鐵路車(chē)票以及公路、水路等其他客票。具體賬務(wù)處理如下：
相關(guān)期刊推薦：《財(cái)經(jīng)界》于1983年創(chuàng)刊，旨在介紹國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)信息和分析經(jīng)濟(jì)熱點(diǎn)問(wèn)題，向讀者報(bào)告中國(guó)市場(chǎng)、產(chǎn)業(yè)和行業(yè)的發(fā)展趨勢(shì),是一本面向金融、保險(xiǎn)、證券、電信、IT等領(lǐng)域的權(quán)威智慧型雜志。設(shè)有：宏觀經(jīng)濟(jì)、封面文章、部省長(zhǎng)論壇、熱點(diǎn)追蹤、國(guó)家發(fā)改委最新工作動(dòng)態(tài)、封面人物、非常風(fēng)云人物、中國(guó)企業(yè)案例揭秘與探討、博士論壇、牛津分析、區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展、產(chǎn)經(jīng)分析、投資顧問(wèn)、理財(cái)天地等欄目。
確認(rèn)一般納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)的旅客是否為與本單位建立了合法用工關(guān)系的雇員，且運(yùn)輸服務(wù)是否用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需，如屬于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。
根據(jù)航空運(yùn)輸電子客票行程單、鐵路車(chē)票以及公路、水路等其他客票不同計(jì)算公式，計(jì)算取得進(jìn)項(xiàng)稅額。登記《旅客運(yùn)輸服務(wù)扣稅單證逐筆登記臺(tái)賬》為“旅運(yùn)”抵扣數(shù)據(jù)來(lái)源提供備查資料，企業(yè)設(shè)置臺(tái)賬可以列明要素：旅客姓名、發(fā)生時(shí)間、客運(yùn)報(bào)銷(xiāo)單證類(lèi)型、含稅金額、適用稅率、不含稅金額、進(jìn)項(xiàng)稅額等。
根據(jù)以上思路設(shè)計(jì)出《旅客運(yùn)輸服務(wù)扣稅單證逐筆登記臺(tái)賬》如下樣表：(公司)旅客運(yùn)輸服務(wù)扣稅單證逐筆登記臺(tái)賬
四、“旅運(yùn)”抵扣在實(shí)際工作中的問(wèn)題和思考
(一)不同票證對(duì)應(yīng)可抵扣范圍和稅率不同，增加了計(jì)算抵扣的難度和工作量
目前除了增值稅專(zhuān)用發(fā)票、電子普通發(fā)票可按照發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣外，注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單、鐵路車(chē)票以及公路、水路等其他客票的進(jìn)項(xiàng)稅額均需通過(guò)公式計(jì)算取得，具體計(jì)算公式如下：
1、取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單：
進(jìn)項(xiàng)稅額=(票價(jià)+燃油附加費(fèi))÷(1+9%)×9%
2、取得注明旅客身份信息的鐵路車(chē)票的：
進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷(1+9%)×9%
3、取得注明旅客身份信息的公路、水路等客票的：
進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷(1+3%)×3%
(二)享受政策優(yōu)惠限制條件多
1、目前僅限于與本單位建立了合法用工關(guān)系的雇員享受抵扣優(yōu)惠。如果為非雇員支付的旅客運(yùn)輸費(fèi)用，不能納入抵扣范圍。
2、除取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票和普通電子發(fā)票外，購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)取得的單證均需注明旅客身份信息，對(duì)于未注明旅客身份信息的其他票證均不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。因此對(duì)于取得的長(zhǎng)途客運(yùn)票、過(guò)橋過(guò)路費(fèi)、定額發(fā)票等票證均不得抵扣旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅。
(三)票據(jù)核定是否必要
現(xiàn)行的“旅運(yùn)”抵扣政策只能是與本單位建立了合法用工關(guān)系的員工。在實(shí)際工作中，首先需要逐一核對(duì)人員是否為在崗職工，然后確認(rèn)發(fā)生時(shí)間是否為2019年4月1日之后、登記臺(tái)賬備查，最后才能報(bào)銷(xiāo)做賬。
五、對(duì)于“旅運(yùn)”抵扣政策的建議
(一)簡(jiǎn)化“旅運(yùn)”抵扣計(jì)算和票據(jù)審核步驟
現(xiàn)行政策要求不同票據(jù)按照不同的公式計(jì)算抵扣，這樣需要財(cái)務(wù)人員或者錄入人員熟悉抵扣依據(jù)和計(jì)算公式;另外票據(jù)審核步驟繁瑣，不但增加了企業(yè)相關(guān)人員的工作量，耗費(fèi)大量的時(shí)間和精力，加重了企業(yè)負(fù)擔(dān)，而且復(fù)雜的計(jì)算和審核步驟也使差錯(cuò)率和涉稅風(fēng)險(xiǎn)大幅提高;因此建議簡(jiǎn)化“旅運(yùn)”抵扣計(jì)算和票據(jù)審核步驟，或者取消“旅運(yùn)”抵扣，從所得稅等其他稅種直接減少企業(yè)負(fù)擔(dān)，這樣既方便企業(yè)計(jì)算，也方便稅務(wù)部門(mén)稽查。
(二)擴(kuò)大“旅運(yùn)”抵扣范圍，允許非本企業(yè)人員“旅運(yùn)”抵扣
同樣都是為了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)服務(wù)而發(fā)生的成本，理應(yīng)“一視同仁”，享受相同的政策優(yōu)惠，不應(yīng)該差別對(duì)待。因此，建議擴(kuò)大“旅運(yùn)”抵扣范圍，允許企業(yè)抵扣由企業(yè)承擔(dān)的非本企業(yè)人員發(fā)生的為開(kāi)展本企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的“旅運(yùn)”抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
(三)增加“旅運(yùn)”抵扣票據(jù)種類(lèi)
受票據(jù)種類(lèi)的限制，一些同樣是旅客購(gòu)進(jìn)運(yùn)輸服務(wù)獲得的票據(jù)現(xiàn)在仍不能進(jìn)行抵扣，這樣企業(yè)因?yàn)槁每唾?gòu)進(jìn)運(yùn)輸服務(wù)費(fèi)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額其實(shí)很有限，減稅降費(fèi)效果很不明顯。因此，建議今后可以增加“旅運(yùn)”抵扣票據(jù)的種類(lèi)，更大力度的為企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)。
(四)建立大數(shù)據(jù)、云平臺(tái)，直接從客票平臺(tái)源頭采集信息，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)
現(xiàn)代信息技術(shù)飛速發(fā)展，企業(yè)員工客運(yùn)信息完全可以從訂票網(wǎng)站、中介平臺(tái)上輕松取得。因此建議相關(guān)政府部門(mén)可以整合資源，建立大數(shù)據(jù)云平臺(tái)，通過(guò)結(jié)合企業(yè)統(tǒng)一社會(huì)信用代碼和員工身份證號(hào)碼等信息自動(dòng)篩選和計(jì)算符合稅收優(yōu)惠政策的“旅運(yùn)”抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。簡(jiǎn)化人工操作，將企業(yè)財(cái)務(wù)人員從繁瑣的程式化工作中解脫出來(lái)，更好地、更有效地為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理出謀劃策。——論文作者：王雅嬌陳琦馬寧
