發布時間：2014-03-10所屬分類：經濟論文瀏覽：1次
摘 要： 經濟信息是最具戰略性意義的信息資源之一，論文會計信息作為經濟信息最基
經濟信息是最具戰略性意義的信息資源之一，論文會計信息作為經濟信息最基礎、最重要的組成部分，向社會提供了一個了解企業微觀經濟的平臺，是國家實施宏觀調控經濟政策的重要依據。會計信息具有一定的經濟后果，它構成現代經濟的決策基石。會計信息的重要性也決定了一旦出現大面積的會計造假、審計失敗，將為企業的各利益相關者帶來潛在的決策風險;會計信息使用不當會帶來無可挽回的經濟損失。本文中筆者引入風險傳導理論，通過構建會計信息風險(Accounting hfonnation Risk，以下簡稱MR)的因素分析框架，從而建立相應的風險預警機制。
l 會計信息風險因素分析框架
會計信息風險是會計信息產生不良社會后果或經濟后果的可能性，所有影響會計目標實現的不確定性因素的集合即構成會計信息風險因素分析框架。會計系統作為經濟系統的一個子系統，會計目標服從并服務于經濟目標，即會計的根本目標是優化資源配置，提高經濟效益。通過對會計基本職能的考察，會計具體目標應受制于其核算(反映)和監督(控制)的基本職能，即會計的基本目標是利于經濟決策。而會計的具體目標則是為各利益相關者提供會計信息。會計信息風險具體表現為會計信息在生產、傳遞、流通和使用過程中所表現出來的對會計目標的偏移。會計信息在運動過程中，由于不可避免的受到內部與外部的影響，使得初始時刻在某一點的微小偏差或不確定性，通過某些有形物質或無形效應被傳遞到其他的一系列的點及面，或隨著時間指數、擴散效應而被逐級放大。而承載或傳導這些不確定性的有形物質或無形效應則被稱為AIR傳導載體。AIR類型、風險區間、風險傳導載體及風險的主要表現形式共同構成AIR因素分析框架(表1)。
表面上看，會計信息加工環節的風險傳導載體是記賬憑證、會計賬簿等，畢業論文但在普遍推廣會計電算化的條件下，原始憑證數據的初始錄入到會計報表的最終輸出具有內在的一致性，依附于原始憑證的風險經過記賬憑證和會計賬簿單向、等量地傳播至會計報表，而且會計軟件處理程序的設計和執行取決于操作標準即會計準則和操作者即會計人員，會計人員和會計準則是會計信息加工階段的實質性風險傳導載體。
2 會計信息風險預警對象識別
會計所面臨環境的復雜性決定了AIR總是客觀地存在，風險一旦真實發生，將使得會計信息的使用不僅不能提高經濟效益和社會效益總量，反而降低會計信息資源的配置效力，有必要建立AIR預警機制對此加以防范，而對于預警對象的識別是預警過程的第一步。在分析企業集成風險預警對象時，需要一個架構，以便收集、整理使企業風險暴露及其不確定性來源的有關信息。這個架構必須有普適性，以便容納所有類型的風險及其來源，以便支撐識別和評價風險。本文中筆者按照不確定性的來源對MR進行識別，將其劃分為會計風險、審計風險和使用風險。
會計風險是指假定不存在審計鑒證時，會計信息產生重大錯、漏報的可能性;審計風險是指已發生會計風險，碩士論文而審計人員未能及時防止、發現或糾正而發表不恰當審計意見的可能性;使用風險是指會計信息反映的內容與企業實際情況不符，而未能被會計信息使用者所識別的可能性。AIR傳導具有敏感的對初始條件的路徑依賴性，會計風險較大時，審計就面臨著較大的風險，而較大的審計風險無疑將增大會計信息的使用風險。會計風險、審計風險和使用風險三者之間既相對獨立，又緊密聯系，它們之間的關系用公式表示為：
AIR：會計風險X審計風險X使用風險所以，將AIR進行分解并確定其數量關系后，MR的預警識別對象就是上述公式中的會計風險、審計風險和使用風險。近年來，在企業管理當局的指使或授意下，會計造假行為愈演愈烈，會計風險高居不下。而審計獨立性一旦缺失，則不僅不能起到制止會計風險繼續擴散的“防火墻”作用，反而為會計風險的傳播打開了方便之門。CPA出具虛假審計意見后，會計信息經審計后的危害性反而較未審計前更大。審計報告沒有起到應有的強化作用，即合理的審計意見應使得人們更加信賴或更加不信賴特定的會計信息。一般而言，在3類風險中使用風險居于較高水平，在會計信息內容日益復雜化、專業化和國際化的背景下，使用風險繼續呈上升運動趨勢。根據AIR要素的分析框架及其預警對象，構建AIR預警平臺不僅必要，而且緊迫。
3 建立會計信息風險預警機制的對策
3.1 對風險源的控制。風險源是產生風險的起點，它是風險得以傳播、擴散的初始條件，對風險源進行預警就可以大大降低后續風險管理成本，治標且治本。會計的有效供給不足和信息不對稱是引發會計信息風險、加大會計期望差的兩個源頭。會計有效供給不足引發的會計信息風險源于會計目標與會計職能之間的差距。一般來講，客觀的會計職能總是滯后于主觀的會計目標，通過改進會計系統可使會計職能得以拓展，縮小與會計目標之間的差距，進而降低會計信息風險�，F行會計系統的設計源于工業時代核算的需要，已不能適應知識經濟發展的要求。會計關注的焦點必將由有形資源轉向無形資源和人力資源，由過去信息拓展至即時信息和未來信息，由貨幣信息為主擴大到貨幣信息與非貨幣信息并重，信息披露由涵蓋會計主體、關聯方拓展至企業各利益相關者，會計核算的形式由手工會計全面發展到會計電算化并最終實現會計信息化，會計信息供求由強制披露逐漸走向商品化、市場化，會計核算模式由物本會計發展到人本會計。譬如，物本會計環境下企業僅將貨幣資金、存貨、固定資產等物力資產作為企業財富的代表并對它們進行嚴密的核算，卻忽視了創造這些物質財富的人力資產的價值，這對于一些高科技產業來說極不公平，也不利于人的自我價值實現。會計信息使用者在僅使用物本會計信啟、做出是否投資科技股的決策時，AIR水平較高。信息不對稱引發的會計信息風險源于企業管理當局的道德風險和逆向選擇。由于管理當局的道德風險和逆向選擇動機處于“暗箱”之中，實踐中往往將企業內部控制的可信賴程度和管理當局意圖作為可觀察的替代變量。內部控制的可信賴程度可通過審計控制測試加以證實，管理當局意圖則一般通過其實行的財務政策和經營政策，并結合企業的實際財務狀況和經營狀況予以推定。管理當局因為不同的利益激勵而選擇不同的會計政策，甚至通過不同的交易結構設計與安排，來達到在賬面上相應激勵的利潤要求。除了事中預防外，還須完善我國現行的公司治理結構和治理機制，合理的公司治理結構必須達到權利制衡和決策科學的目標，這對于降低信息不對稱引發的會計信息風險作用顯著，關于這類著說甚多，此不贅述。
3.2 對風險傳導載體的控制。AIR傳導載體按照其時間序列可主要分為原始憑證、會計人員、會計準則、會計報告、審計報告和決策模型等，醫學論文且后續載體的風險傳導對于前面的載體表現出一定的路徑依賴性，控制思路是使風險傳導載體對于AIR具有一定的事前防御性或事后覺察性。結合每個環節的不同風險傳導載體可設定以下控制點：①加強對原始憑證合法性、合規性和合理性的審計。原始憑證的造假一般表現為篡改、隱瞞或虛構交易或事項，加強原始憑證審計意義重大。原始憑證是審計工作中“存在或發生”測試的終點，是“完整性”測試的起點，同時也是分類、截止和估價測試等其他實質性測試工作的直接依據。一言以蔽之，原始憑證是會計風險導入的切入點，強化原始憑證審核是抵御會計信息風險的最初始、重要的環節。②加強會計誠信教育，全面提高會計人員的綜合素質水平。會計人員素質包含會計專業技能和會計職業道德水平兩個方面的內容，可通過大力發展高校會計教育、會計職業培訓、繼續會計教育等來解決。要打破“重能力、輕人品”的人才選聘機制，將會計職業誠信度作為取得從業資格的必要條件并寫入其職業檔案。③會計準則質量。對于會計主體而言，準則質量屬于會計信息風險的一個重要外生變量，提高會計準則的質量可在一定程度內降低會計信息風險，但企業不能完全規避會計準則所帶來的風險。比如企業只能通過在準則的框架要求下作出會計估計、選擇會計政策及會計核算方法來降低會計信息風險，如果準則本身不合理，那么，企業據此所核算的會計信息必定存在失真，亦即發生會計信息風險。失真的會計信息不能為國內資本市場提供應有的決策信息支持，同時也不利于我國企業參與國際競爭。目前，我國應對反傾銷中應訴率和勝訴率低的重要原因在于缺少反傾銷的會計信息支持系統，為了建立反傾銷舉證會計信息平臺，在堅持會計準則本土化的前提下推進會計準則的國際化任重而道遠。④增加披露管理當局的會計聲明，改進會計信息披露的內容。管理層與所有者的利益目標函數是不同的，管理層出于自身利益最大化的需要，有發生敗德行為和逆向選擇的動機，從而引發短期行為和違規行為。此時，企業活動圍繞管理層利益最大化而非企業利益最大化展開。建議在對外公布會計報告時，除了附審計報告外，還應附管理當局就會計報告所發布的特別聲明書，就所呈報會計信息的質量發布書面聲明，并簽字蓋章以明確法律責任。⑤審計獨立性可作為審計風險的預警觀測點。審計監督作為一種重要的外部會計監督力量，在提供會計信息質量鑒證服務的同時，發揮了事后會計監督的作用。審計獨立與否及獨立程度決定了審計質量的高低。⑥對使用風險進行控制。對使用風險的控制不應僅從使用者的角度找原因，實際上，不能要求會計信息使用者都是會計專家，否則專司會計信息質量鑒定的會計師事務所就失去了其存在的意義。國家應建立并盡快啟動中介服務機構資質認定機制，定期向社會發布各事務所的誠信指數及綜合實力名次，不定期地追蹤并曝光“問題”事務所及有關執業注冊會計師。事務所資質排名可作為使用風險的替代觀測值。
3.3 對風險傳導機制的控制。風險傳導機制是聯系風險
傳導載體的紐帶，是AIR在不同載體問傳遞、作用的機理。對于風險傳導機制的控制主要從以下兩方面人手：①改進會計信息生產方式，集成會計信息生產環節的風險控制點以降低會計風險。英語論文傳統的會計信息手工生成弊端很多，會計軟件雖提高了會計處理的速度和準確率，但就控制點設置而言與手工會計并無實質性差異。完善會計軟件的功能，減少甚至杜絕從“原材料投入”(原始經濟信息輸入)到“產成品上市”(最終會計信息輸出并對外公開披露)的中間環節的人為干預，即會計系統編程以會計準則為依據，并事先在軟件中寫入不可隨意更改的控制參數，會計人員只需將原始憑證信息錄入會計系統，系統自動地對每一個輸入數據進行校驗，非法數據或無效數據由系統發出警告并拒絕其進入會計系統，被系統接受的數據，所有后續環節全部由系統自動完成;②創新會計信息披露模式，實行會計信息披露市場化。思路是建立全國會計信息中心，“中心”的設立由政府制度予以決定，所有企業的基本會計信息，特別是年度會計報表資料必須遞交給“中心”予以統一保管、審計并在這里實現交易。“中心”定期采集各登記造冊的企業所提交的基礎性會計信息，這類信息可稱之為標準會計信息產品，它們是根據會計準則生產的，內容和格式受到嚴格限制并免費向公眾發布。由“中心”集中保管和傳遞會計信息，會計信息造假的可能性是很小的，其使用上的特指性(針對不同報送對象，會計信息在使用上具有不同的目的性)在預先報送中受到限制，會計信息提供者為特殊用途而進行造假的行為就難以實現或完全不能得逞。
SCISSCIAHCI
