發(fā)布時間：2020-03-27所屬分類：經(jīng)濟(jì)論文瀏覽：1次
摘 要： 【摘 要】財務(wù)共享發(fā)展至今，已由創(chuàng)始之初的高效率部門逐步淪為效率較為低下的集權(quán)部門，阻礙了企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。區(qū)塊鏈技術(shù)自誕生以來，其特有的去中心化、防篡改等特點，使其得到了廣泛的應(yīng)用。文章從區(qū)塊鏈和財務(wù)共享的本質(zhì)與特征出發(fā)，分析了財務(wù)共享引
【摘 要】財務(wù)共享發(fā)展至今，已由創(chuàng)始之初的高效率部門逐步淪為效率較為低下的集權(quán)部門，阻礙了企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。區(qū)塊鏈技術(shù)自誕生以來，其特有的去中心化、防篡改等特點，使其得到了廣泛的應(yīng)用。文章從區(qū)塊鏈和財務(wù)共享的本質(zhì)與特征出發(fā)，分析了財務(wù)共享引入?yún)^(qū)塊鏈技術(shù)的必要性，闡述了區(qū)塊鏈與財務(wù)共享的兼容性，基于區(qū)塊鏈技術(shù)對財務(wù)共享進(jìn)行系統(tǒng)架構(gòu)，隨后以財務(wù)共享服務(wù)的費(fèi)用報銷管理、集中會計核算、集中資金支付三個應(yīng)用領(lǐng)域為例進(jìn)行模擬運(yùn)營，提出了公司內(nèi)部與外部之間的“雙鏈” 區(qū)塊鏈架構(gòu)模式，以期為企業(yè)財務(wù)共享服務(wù)中心流程優(yōu)化提供參考與借鑒。
【關(guān)鍵詞】財務(wù)共享; 數(shù)據(jù)區(qū)塊鏈; 業(yè)務(wù)區(qū)塊鏈; 戰(zhàn)略區(qū)塊鏈; 財務(wù)共享區(qū)塊鏈
一、引言
目前，已有國內(nèi)學(xué)者提出了區(qū)塊鏈技術(shù)在會計行業(yè)中的應(yīng)用展望。鐘瑋等[ 1] 將區(qū)塊鏈引入會計場景應(yīng)用中，依托區(qū)塊鏈的功能，探索性地將區(qū)塊鏈三個層次的功能在會計的確認(rèn)、計量、記錄和報告四個基本程序中進(jìn)行宏觀體現(xiàn)。許金葉等[ 2] 提出區(qū)塊鏈在信息采集、信息整合和信息分析監(jiān)控方面促進(jìn)了社會會計的價值實現(xiàn)，并揭示了區(qū)塊鏈技術(shù)下社會會計呈現(xiàn)出的特征和功能。張鳳元等[ 3] 通過研究區(qū)塊鏈技術(shù)的發(fā)展現(xiàn)狀，根據(jù)區(qū)塊鏈技術(shù)所具有的特征，闡述了區(qū)塊鏈技術(shù)對審計行業(yè)在提高工作效率、降低審計風(fēng)險、優(yōu)化審計流程和改變審計判斷等方面帶來的機(jī)遇。另外，已有學(xué)者提出了基于區(qū)塊鏈技術(shù)在審計中的應(yīng)用展望。袁曙[ 4] 在分析目前聯(lián)網(wǎng)審計特點及不足的同時，介紹了區(qū)塊鏈技術(shù)的原理特點，探索性地提出了如何利用區(qū)塊鏈技術(shù)改進(jìn)現(xiàn)有審計狀態(tài)，開辟聯(lián)網(wǎng)審計新路徑。陳旭等[ 5] 將區(qū)塊鏈技術(shù)引入到實時審計，并進(jìn)行實時審計的框架構(gòu)建。但是至今尚未有學(xué)者將區(qū)塊鏈引入財務(wù)共享服務(wù)中。本文嘗試性地提出運(yùn)行于區(qū)塊鏈上的財務(wù)共享服務(wù)中心的架構(gòu)方法以及發(fā)展前景，并提出公司內(nèi)外的“雙鏈” 區(qū)塊鏈結(jié)構(gòu)，以期推動運(yùn)行于區(qū)塊鏈技術(shù)上的財務(wù)共享的發(fā)展。
二、區(qū)塊鏈
(一)概念和發(fā)展
2009 年，區(qū)塊鏈在“Bitcoin：A Peer-to-Peer Electronic Cash System”一文中被提出[ 6] 。區(qū)塊鏈指的是，對含有交易時間信息的區(qū)塊進(jìn)行哈希運(yùn)算，使區(qū)塊添加時間戳，并公布區(qū)塊的哈希值，達(dá)到對區(qū)塊內(nèi)交易確認(rèn)的共識，并根據(jù)與時間戳對應(yīng)的哈希值將不同的區(qū)塊按時間順序連接起來，形成一個不斷變長的交易記錄鏈條。廣義地說，區(qū)塊鏈技術(shù)是用加密鏈?zhǔn)絽^(qū)塊結(jié)構(gòu)來驗證與存儲數(shù)據(jù)、利用分布式節(jié)點共識算法來生成和更新數(shù)據(jù)、利用自動化腳本代碼(即智能合約)來編程和操作數(shù)據(jù)的一種全新的去中心化基礎(chǔ)架構(gòu)與分布式計算方式[ 7] 。
對于區(qū)塊鏈技術(shù)發(fā)展進(jìn)程的描述，依據(jù)其領(lǐng)域、代表、特征的不同，劃分為三個階段(如圖 1 所示)，包括以可編程數(shù)字與加密貨幣為特征的區(qū)塊鏈 1.0 階段、以可編程金融為特征的區(qū)塊鏈 2.0 階段、以可編程社會為特征的區(qū)塊鏈 3.0 階段。區(qū)塊鏈 1.0 階段以比特幣為代表同時涉及比特幣的開發(fā)、設(shè)備商的礦池挖礦，該階段應(yīng)用于數(shù)字貨幣領(lǐng)域;區(qū)塊鏈 2.0 階段以以太坊、超級賬本為代表應(yīng)用于金融領(lǐng)域;區(qū)塊鏈 3.0 以價值服務(wù)為代表應(yīng)用于社會各個行業(yè)[ 8] 。區(qū)塊鏈 2.0 雖然已經(jīng)引入智能合約，突破了區(qū)塊鏈 1.0 階段的金融屬性，但是應(yīng)用范圍仍然有限。區(qū)塊鏈 3.0時代的區(qū)塊鏈場景應(yīng)用會更廣泛，具有接軌實體經(jīng)濟(jì)能力的同時，還涵蓋了社會的各個方面。需要指出的是，現(xiàn)階段的區(qū)塊鏈技術(shù)仍未達(dá)到真正意義上的 3.0 時代，至今尚未有一個完整的基于區(qū)塊鏈 3.0 的落地項目。
(二)本質(zhì)與特征
實質(zhì)上，區(qū)塊鏈原本是比特幣等加密貨幣存儲數(shù)據(jù)的一種獨(dú)特方式，是一種自引用的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)，用來存儲大量的交易信息。區(qū)塊鏈技術(shù)的架構(gòu)可分為 6 層 (如圖 2 所示)，即包含區(qū)塊和時間戳等的數(shù)據(jù)層、包含傳播機(jī)制與 P2P 網(wǎng)絡(luò)等的網(wǎng)絡(luò)層、包含封裝網(wǎng)絡(luò)節(jié)點共識算法的共識層、包含分配機(jī)制與發(fā)行機(jī)制的激勵層、包含封裝智能合約的合約層以及包含具體應(yīng)用目標(biāo)的應(yīng)用層。其中，數(shù)據(jù)層、網(wǎng)絡(luò)層、共識層是構(gòu)建區(qū)塊鏈技術(shù)必不可少的三個層。缺少三者之一都不能稱之為真正意義上的區(qū)塊鏈技術(shù)，而激勵層、合約層、應(yīng)用層則是根據(jù)區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用方面的需求進(jìn)行取舍。在此需要說明的是，區(qū)塊鏈技術(shù)指的是數(shù)據(jù)庫或數(shù)據(jù)庫技術(shù)，本文提出的是基于區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)庫技術(shù)方面的財務(wù)共享的應(yīng)用。區(qū)塊鏈自 1.0 版本發(fā)展至 3.0 版本，雖然各時期所應(yīng)用領(lǐng)域、各自的典型代表等都不相同，但均有以下 4 個主要特點：
1.去中心化、分布式
去中心化是區(qū)塊鏈系統(tǒng)的根本特征，整個系統(tǒng)沒有命令下達(dá)等中心管理機(jī)構(gòu)。其優(yōu)勢是為區(qū)塊鏈帶來容錯性、抗攻擊力和防合謀性。區(qū)塊鏈的分布式特征，指的是信息發(fā)布與傳輸?shù)姆植际健⒂涃~的分布式以及存儲的分布式。分布式數(shù)據(jù)庫不是每個節(jié)點都存儲著所有數(shù)據(jù)，而是每個節(jié)點可以只保存整體數(shù)據(jù)的一部分，所有節(jié)點一起保證整體數(shù)據(jù)的完整性和邏輯的統(tǒng)一性。
2.可追溯、防篡改
因為區(qū)塊鏈采用的分布式系統(tǒng)共識算法，只有“合法” 且經(jīng)過驗證的區(qū)塊才能被記錄到區(qū)塊鏈中。與此同時，加入?yún)^(qū)塊鏈中的每筆信息均綁定了交易者信息。被記錄到區(qū)塊鏈上的區(qū)塊，兼有不可刪除且不可篡改的特征。
3.透明化
透明化指的是整個區(qū)塊鏈系統(tǒng)的運(yùn)作機(jī)制都是公開的，區(qū)塊鏈記錄的信息在多個節(jié)點均有備份，信息的變更均需多節(jié)點共同認(rèn)證方可執(zhí)行。所以節(jié)點間的數(shù)據(jù)交換是無欺騙可信任的。
4.按合約自動執(zhí)行
區(qū)塊鏈系統(tǒng)都是將資產(chǎn)數(shù)字化，資產(chǎn)的查詢、交易都是按照已編寫好的程序(智能合約)嚴(yán)格執(zhí)行，通過將對人和機(jī)構(gòu)的信任轉(zhuǎn)化為對代碼、程序和系統(tǒng)的信任，無需過多人工成本的投入，并且極大地降低了交易成本以及信任成本。
三、財務(wù)共享
(一)概念和發(fā)展
財務(wù)共享服務(wù)中心是近年來出現(xiàn)并流行起來的會計和報告業(yè)務(wù)管理方式。國際財務(wù)共享服務(wù)管理協(xié)會的權(quán)威定義為：“所謂財務(wù)共享服務(wù)，是以流程化處理財務(wù)業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)，依托信息技術(shù)，目的是規(guī)范流程、提升流程效率、優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)、降低運(yùn)營成本，并以市場化的視角為內(nèi)外部客戶提供專業(yè)化生產(chǎn)式服務(wù)的管理模式。”簡單地說，財務(wù)共享就是將不同區(qū)域、不同部門的會計、審計、數(shù)據(jù)業(yè)務(wù)集中到 SSC(共享服務(wù)中心)來記錄、匯總、報告，最終的目的是節(jié)省人工成本，提高工作效率。現(xiàn)階段財務(wù)共享服務(wù)中心多以公司長期發(fā)展戰(zhàn)略為起點，輔以相關(guān)組織架構(gòu)、系統(tǒng)搭建、流程再造、運(yùn)營管理。
20 世紀(jì) 80 年代，福特公司建立了第一個財務(wù)共享服務(wù)中心，創(chuàng)立之初的目的在于控制并購過程中出現(xiàn)的過高成本，以及提高操作的效率。隨著全球互聯(lián)網(wǎng)信息化的發(fā)展，財務(wù)共享模式已被廣泛應(yīng)用于世界各地的公司，今日的財務(wù)共享已不單單局限于對成本的控制以及操作效率的提高，已經(jīng)由成本驅(qū)動逐步發(fā)展為管控驅(qū)動及戰(zhàn)略驅(qū)動，從初始階段的成本控制階段逐步過渡到價值創(chuàng)造階段。2000 年之后，我國的公司也突破性地引進(jìn)財務(wù)共享。中興通訊為落實成本領(lǐng)先戰(zhàn)略以及滿足國際化的需要，于 2005 年建立我國第一個財務(wù)共享服務(wù)中心。繼中興通訊之后，中國移動通訊集團(tuán)、中國平安集團(tuán)、陽光保險集團(tuán)、四川長虹電子控股集團(tuán)等公司也相繼建立了自己的財務(wù)共享服務(wù)中心。2013 年 12 月財政部印發(fā)了 《企業(yè)會計信息化工作規(guī)范》，其中第三十四條指出“分公司、子公司數(shù)量多、分布廣的大型企業(yè)、企業(yè)集團(tuán)應(yīng)當(dāng)探索利用信息技術(shù)促進(jìn)會計工作的集中，逐步建立財務(wù)共享服務(wù)中心”，該規(guī)范的印發(fā)為中國集團(tuán)公司財務(wù)轉(zhuǎn)型升級指明了方向。
(二)本質(zhì)與特征
財務(wù)共享的實質(zhì)是兼顧核算基礎(chǔ)、增加內(nèi)部管控、加強(qiáng)外部多元化拓展，目的是提高效率、增加收益。雖然各個公司財務(wù)共享的模式不一，但財務(wù)共享服務(wù)中心實質(zhì)上由三層架構(gòu)組成，即決策性質(zhì)的戰(zhàn)略財務(wù)、協(xié)同性質(zhì)的業(yè)務(wù)財務(wù)以及記錄與控制性質(zhì)的共享財務(wù)，其架構(gòu)與傳統(tǒng)財務(wù)架構(gòu)相比更加簡潔(如圖 3 所示)。缺少三者之一都不能稱之為真正意義上的財務(wù)共享服務(wù)中心，三者的關(guān)系如圖 4 所示。每個公司在三者基礎(chǔ)上，根據(jù)公司自身特點和發(fā)展方向，選擇性地增加所需智能應(yīng)用。由于每個公司的戰(zhàn)略目標(biāo)、財務(wù)中心運(yùn)營、集權(quán) / 分權(quán)模式、組織架構(gòu)等均不相同，各個公司的財務(wù)共享體系也不相同。以長虹集團(tuán)和蘇寧云商為例。長虹集團(tuán)財務(wù)管理模式，由財務(wù)管理中心和財務(wù)服務(wù)中心組成[ 7] ，而財務(wù)共享中心以財務(wù)服務(wù)中心為基礎(chǔ)的同時，協(xié)同信息管理部門 SAPERP 平臺和 WEB 平臺兩大平臺以及財務(wù)核心系統(tǒng)、財務(wù)協(xié)作系統(tǒng)和業(yè)務(wù)協(xié)作系統(tǒng)三大系統(tǒng)共同建設(shè)而成，其目的是將財務(wù)部門建設(shè)成可為公司創(chuàng)造利潤的多元化角色部門，而非單一的成本和服務(wù)中心的輔助部門;蘇寧云商財務(wù)共享服務(wù)中心發(fā)展至今已擁有 3 個二級中心(票據(jù)中心、核算中心和賬表中心)、 1 個直屬管理部門，其目的是增強(qiáng)公司部門間的溝通與協(xié)調(diào)，同時為蘇寧云商的戰(zhàn)略目標(biāo)提供數(shù)據(jù)支持。
財務(wù)共享最大的特點在于能夠讓企業(yè)的組織和流程實現(xiàn)翻新，讓各個部門擺脫傳統(tǒng)的繁瑣作業(yè)形式，主要如下：(1)專業(yè)性。只有對財務(wù)共享服務(wù)中心匹配相應(yīng)的專業(yè)化人才，才能對公司內(nèi)部的要求以及對客戶的需要提供更為專業(yè)化和針對性的服務(wù)。(2)技術(shù)性。財務(wù)中心的正常運(yùn)行需要有高效的軟件及設(shè)備作為支撐，高新技術(shù)的使用是中心正常運(yùn)行的有力保障。(3)規(guī)模性。共享服務(wù)中心將分散的業(yè)務(wù)集中到一個單元進(jìn)行處理，促進(jìn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)的形成，為降低運(yùn)營成本創(chuàng)造了新途徑。(4)服務(wù)性。以滿足客戶需求的時效性為目的，提供更優(yōu)質(zhì)化的專業(yè)服務(wù)為宗旨。(5)效益性。精簡企業(yè)財務(wù)流程，提升服務(wù)質(zhì)量，進(jìn)一步獲得規(guī)模效應(yīng)，激活公司潛在價值。
四、區(qū)塊鏈與財務(wù)共享
(一)現(xiàn)階段財務(wù)共享
引入?yún)^(qū)塊鏈的必要性
雖然在 500 強(qiáng)公司中，80%都采用財務(wù)共享的服務(wù)模式，但總部行政部門、方針策劃部門、分公司人員等在訪問、查看和共享財務(wù)數(shù)據(jù)時存在嚴(yán)格的限制，這一過程需要大量的資源和時間用于權(quán)限審查的批準(zhǔn)和身份數(shù)據(jù)的校驗。同時隨著公司的不斷發(fā)展，內(nèi)部之間的財務(wù)共享會出現(xiàn)中心化、臃腫化、職責(zé)不一性、安全性等問題，導(dǎo)致整個公司的發(fā)展陷入困境。到目前為止尚未有公司之間達(dá)成共建財務(wù)共享服務(wù)中心的協(xié)議或者相關(guān)案例。
從公司內(nèi)部來看，現(xiàn)階段財務(wù)共享的服務(wù)模式仍處于探索性階段，尚未得到大規(guī)模普及。首先，由于實施財務(wù)共享的公司規(guī)模、性質(zhì)以及架構(gòu)類型、運(yùn)營特點與戰(zhàn)略目標(biāo)等不同，并且集團(tuán)內(nèi)部子公司分布分散，人工管理、工作協(xié)調(diào)、日常基本維護(hù)等非常困難，因此隨著公司的逐漸發(fā)展，財務(wù)共享會逐漸變相成為另一個“綜合部門”。例如：中石化集團(tuán)無法將更多的財務(wù)決策和管理權(quán)限完全下放至 FSSC;蘇寧云商由于組織結(jié)構(gòu)松散，所以對眾多連鎖分店難以實施緊密型管理[ 9] 。其次，分支機(jī)構(gòu)的員工提交費(fèi)用報銷申請、分支機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)審核、單據(jù)上傳歸檔等業(yè)務(wù)都降低了財務(wù)共享服務(wù)中心的運(yùn)作效率，財務(wù)共享服務(wù)中心的賬戶管理、會計核算與財務(wù)審核數(shù)據(jù)的安全性也存在隨機(jī)隱患。最后，每個搭建出財務(wù)共享系統(tǒng)的公司都會賦予財務(wù)共享更多的職能，使其不再業(yè)務(wù)單一，隨著職能的擴(kuò)大，會逐步陷入組織臃腫的狀態(tài)，從而降低公司的工作效率，并且財務(wù)共享系統(tǒng)的持續(xù)資本注入與不斷維護(hù)產(chǎn)生的費(fèi)用，也會為公司后續(xù)運(yùn)營逐步增加成本，違背了財務(wù)共享成立的初衷。這三大難題使規(guī)模較小的公司難以建立智能化的財務(wù)共享系統(tǒng)，而具有實力的集團(tuán)公司又要避免發(fā)展過程中系統(tǒng)臃腫問題的出現(xiàn)。其余諸如如何搭建出最優(yōu)性價比的財務(wù)共享系統(tǒng)，如何合理分配各部門職能，如何平衡好客戶、分公司、子公司的信息管理，如何確保交易執(zhí)行，如何保障用戶數(shù)據(jù)不被泄露等問題，都在一定程度上制約了財務(wù)共享系統(tǒng)的推廣與發(fā)展。
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