發(fā)布時間：2020-03-27所屬分類：經(jīng)濟論文瀏覽：1次
摘 要： 【摘 要】財務共享發(fā)展至今，已由創(chuàng)始之初的高效率部門逐步淪為效率較為低下的集權部門，阻礙了企業(yè)的進一步發(fā)展。區(qū)塊鏈技術自誕生以來，其特有的去中心化、防篡改等特點，使其得到了廣泛的應用。文章從區(qū)塊鏈和財務共享的本質(zhì)與特征出發(fā)，分析了財務共享引
【摘 要】財務共享發(fā)展至今，已由創(chuàng)始之初的高效率部門逐步淪為效率較為低下的集權部門，阻礙了企業(yè)的進一步發(fā)展。區(qū)塊鏈技術自誕生以來，其特有的去中心化、防篡改等特點，使其得到了廣泛的應用。文章從區(qū)塊鏈和財務共享的本質(zhì)與特征出發(fā)，分析了財務共享引入?yún)^(qū)塊鏈技術的必要性，闡述了區(qū)塊鏈與財務共享的兼容性，基于區(qū)塊鏈技術對財務共享進行系統(tǒng)架構，隨后以財務共享服務的費用報銷管理、集中會計核算、集中資金支付三個應用領域為例進行模擬運營，提出了公司內(nèi)部與外部之間的“雙鏈” 區(qū)塊鏈架構模式，以期為企業(yè)財務共享服務中心流程優(yōu)化提供參考與借鑒。
【關鍵詞】財務共享; 數(shù)據(jù)區(qū)塊鏈; 業(yè)務區(qū)塊鏈; 戰(zhàn)略區(qū)塊鏈; 財務共享區(qū)塊鏈
一、引言
目前，已有國內(nèi)學者提出了區(qū)塊鏈技術在會計行業(yè)中的應用展望。鐘瑋等[ 1] 將區(qū)塊鏈引入會計場景應用中，依托區(qū)塊鏈的功能，探索性地將區(qū)塊鏈三個層次的功能在會計的確認、計量、記錄和報告四個基本程序中進行宏觀體現(xiàn)。許金葉等[ 2] 提出區(qū)塊鏈在信息采集、信息整合和信息分析監(jiān)控方面促進了社會會計的價值實現(xiàn)，并揭示了區(qū)塊鏈技術下社會會計呈現(xiàn)出的特征和功能。張鳳元等[ 3] 通過研究區(qū)塊鏈技術的發(fā)展現(xiàn)狀，根據(jù)區(qū)塊鏈技術所具有的特征，闡述了區(qū)塊鏈技術對審計行業(yè)在提高工作效率、降低審計風險、優(yōu)化審計流程和改變審計判斷等方面帶來的機遇。另外，已有學者提出了基于區(qū)塊鏈技術在審計中的應用展望。袁曙[ 4] 在分析目前聯(lián)網(wǎng)審計特點及不足的同時，介紹了區(qū)塊鏈技術的原理特點，探索性地提出了如何利用區(qū)塊鏈技術改進現(xiàn)有審計狀態(tài)，開辟聯(lián)網(wǎng)審計新路徑。陳旭等[ 5] 將區(qū)塊鏈技術引入到實時審計，并進行實時審計的框架構建。但是至今尚未有學者將區(qū)塊鏈引入財務共享服務中。本文嘗試性地提出運行于區(qū)塊鏈上的財務共享服務中心的架構方法以及發(fā)展前景，并提出公司內(nèi)外的“雙鏈” 區(qū)塊鏈結構，以期推動運行于區(qū)塊鏈技術上的財務共享的發(fā)展。
二、區(qū)塊鏈
(一)概念和發(fā)展
2009 年，區(qū)塊鏈在“Bitcoin：A Peer-to-Peer Electronic Cash System”一文中被提出[ 6] 。區(qū)塊鏈指的是，對含有交易時間信息的區(qū)塊進行哈希運算，使區(qū)塊添加時間戳，并公布區(qū)塊的哈希值，達到對區(qū)塊內(nèi)交易確認的共識，并根據(jù)與時間戳對應的哈希值將不同的區(qū)塊按時間順序連接起來，形成一個不斷變長的交易記錄鏈條。廣義地說，區(qū)塊鏈技術是用加密鏈式區(qū)塊結構來驗證與存儲數(shù)據(jù)、利用分布式節(jié)點共識算法來生成和更新數(shù)據(jù)、利用自動化腳本代碼(即智能合約)來編程和操作數(shù)據(jù)的一種全新的去中心化基礎架構與分布式計算方式[ 7] 。
對于區(qū)塊鏈技術發(fā)展進程的描述，依據(jù)其領域、代表、特征的不同，劃分為三個階段(如圖 1 所示)，包括以可編程數(shù)字與加密貨幣為特征的區(qū)塊鏈 1.0 階段、以可編程金融為特征的區(qū)塊鏈 2.0 階段、以可編程社會為特征的區(qū)塊鏈 3.0 階段。區(qū)塊鏈 1.0 階段以比特幣為代表同時涉及比特幣的開發(fā)、設備商的礦池挖礦，該階段應用于數(shù)字貨幣領域;區(qū)塊鏈 2.0 階段以以太坊、超級賬本為代表應用于金融領域;區(qū)塊鏈 3.0 以價值服務為代表應用于社會各個行業(yè)[ 8] 。區(qū)塊鏈 2.0 雖然已經(jīng)引入智能合約，突破了區(qū)塊鏈 1.0 階段的金融屬性，但是應用范圍仍然有限。區(qū)塊鏈 3.0時代的區(qū)塊鏈場景應用會更廣泛，具有接軌實體經(jīng)濟能力的同時，還涵蓋了社會的各個方面。需要指出的是，現(xiàn)階段的區(qū)塊鏈技術仍未達到真正意義上的 3.0 時代，至今尚未有一個完整的基于區(qū)塊鏈 3.0 的落地項目。
(二)本質(zhì)與特征
實質(zhì)上，區(qū)塊鏈原本是比特幣等加密貨幣存儲數(shù)據(jù)的一種獨特方式，是一種自引用的數(shù)據(jù)結構，用來存儲大量的交易信息。區(qū)塊鏈技術的架構可分為 6 層 (如圖 2 所示)，即包含區(qū)塊和時間戳等的數(shù)據(jù)層、包含傳播機制與 P2P 網(wǎng)絡等的網(wǎng)絡層、包含封裝網(wǎng)絡節(jié)點共識算法的共識層、包含分配機制與發(fā)行機制的激勵層、包含封裝智能合約的合約層以及包含具體應用目標的應用層。其中，數(shù)據(jù)層、網(wǎng)絡層、共識層是構建區(qū)塊鏈技術必不可少的三個層。缺少三者之一都不能稱之為真正意義上的區(qū)塊鏈技術，而激勵層、合約層、應用層則是根據(jù)區(qū)塊鏈技術應用方面的需求進行取舍。在此需要說明的是，區(qū)塊鏈技術指的是數(shù)據(jù)庫或數(shù)據(jù)庫技術，本文提出的是基于區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)庫技術方面的財務共享的應用。區(qū)塊鏈自 1.0 版本發(fā)展至 3.0 版本，雖然各時期所應用領域、各自的典型代表等都不相同，但均有以下 4 個主要特點：
1.去中心化、分布式
去中心化是區(qū)塊鏈系統(tǒng)的根本特征，整個系統(tǒng)沒有命令下達等中心管理機構。其優(yōu)勢是為區(qū)塊鏈帶來容錯性、抗攻擊力和防合謀性。區(qū)塊鏈的分布式特征，指的是信息發(fā)布與傳輸?shù)姆植际健⒂涃~的分布式以及存儲的分布式。分布式數(shù)據(jù)庫不是每個節(jié)點都存儲著所有數(shù)據(jù)，而是每個節(jié)點可以只保存整體數(shù)據(jù)的一部分，所有節(jié)點一起保證整體數(shù)據(jù)的完整性和邏輯的統(tǒng)一性。
2.可追溯、防篡改
因為區(qū)塊鏈采用的分布式系統(tǒng)共識算法，只有“合法” 且經(jīng)過驗證的區(qū)塊才能被記錄到區(qū)塊鏈中。與此同時，加入?yún)^(qū)塊鏈中的每筆信息均綁定了交易者信息。被記錄到區(qū)塊鏈上的區(qū)塊，兼有不可刪除且不可篡改的特征。
3.透明化
透明化指的是整個區(qū)塊鏈系統(tǒng)的運作機制都是公開的，區(qū)塊鏈記錄的信息在多個節(jié)點均有備份，信息的變更均需多節(jié)點共同認證方可執(zhí)行。所以節(jié)點間的數(shù)據(jù)交換是無欺騙可信任的。
4.按合約自動執(zhí)行
區(qū)塊鏈系統(tǒng)都是將資產(chǎn)數(shù)字化，資產(chǎn)的查詢、交易都是按照已編寫好的程序(智能合約)嚴格執(zhí)行，通過將對人和機構的信任轉化為對代碼、程序和系統(tǒng)的信任，無需過多人工成本的投入，并且極大地降低了交易成本以及信任成本。
三、財務共享
(一)概念和發(fā)展
財務共享服務中心是近年來出現(xiàn)并流行起來的會計和報告業(yè)務管理方式。國際財務共享服務管理協(xié)會的權威定義為：“所謂財務共享服務，是以流程化處理財務業(yè)務為基礎，依托信息技術，目的是規(guī)范流程、提升流程效率、優(yōu)化組織結構、降低運營成本，并以市場化的視角為內(nèi)外部客戶提供專業(yè)化生產(chǎn)式服務的管理模式。”簡單地說，財務共享就是將不同區(qū)域、不同部門的會計、審計、數(shù)據(jù)業(yè)務集中到 SSC(共享服務中心)來記錄、匯總、報告，最終的目的是節(jié)省人工成本，提高工作效率�，F(xiàn)階段財務共享服務中心多以公司長期發(fā)展戰(zhàn)略為起點，輔以相關組織架構、系統(tǒng)搭建、流程再造、運營管理。
20 世紀 80 年代，福特公司建立了第一個財務共享服務中心，創(chuàng)立之初的目的在于控制并購過程中出現(xiàn)的過高成本，以及提高操作的效率。隨著全球互聯(lián)網(wǎng)信息化的發(fā)展，財務共享模式已被廣泛應用于世界各地的公司，今日的財務共享已不單單局限于對成本的控制以及操作效率的提高，已經(jīng)由成本驅(qū)動逐步發(fā)展為管控驅(qū)動及戰(zhàn)略驅(qū)動，從初始階段的成本控制階段逐步過渡到價值創(chuàng)造階段。2000 年之后，我國的公司也突破性地引進財務共享。中興通訊為落實成本領先戰(zhàn)略以及滿足國際化的需要，于 2005 年建立我國第一個財務共享服務中心。繼中興通訊之后，中國移動通訊集團、中國平安集團、陽光保險集團、四川長虹電子控股集團等公司也相繼建立了自己的財務共享服務中心。2013 年 12 月財政部印發(fā)了 《企業(yè)會計信息化工作規(guī)范》，其中第三十四條指出“分公司、子公司數(shù)量多、分布廣的大型企業(yè)、企業(yè)集團應當探索利用信息技術促進會計工作的集中，逐步建立財務共享服務中心”，該規(guī)范的印發(fā)為中國集團公司財務轉型升級指明了方向。
(二)本質(zhì)與特征
財務共享的實質(zhì)是兼顧核算基礎、增加內(nèi)部管控、加強外部多元化拓展，目的是提高效率、增加收益。雖然各個公司財務共享的模式不一，但財務共享服務中心實質(zhì)上由三層架構組成，即決策性質(zhì)的戰(zhàn)略財務、協(xié)同性質(zhì)的業(yè)務財務以及記錄與控制性質(zhì)的共享財務，其架構與傳統(tǒng)財務架構相比更加簡潔(如圖 3 所示)。缺少三者之一都不能稱之為真正意義上的財務共享服務中心，三者的關系如圖 4 所示。每個公司在三者基礎上，根據(jù)公司自身特點和發(fā)展方向，選擇性地增加所需智能應用。由于每個公司的戰(zhàn)略目標、財務中心運營、集權 / 分權模式、組織架構等均不相同，各個公司的財務共享體系也不相同。以長虹集團和蘇寧云商為例。長虹集團財務管理模式，由財務管理中心和財務服務中心組成[ 7] ，而財務共享中心以財務服務中心為基礎的同時，協(xié)同信息管理部門 SAPERP 平臺和 WEB 平臺兩大平臺以及財務核心系統(tǒng)、財務協(xié)作系統(tǒng)和業(yè)務協(xié)作系統(tǒng)三大系統(tǒng)共同建設而成，其目的是將財務部門建設成可為公司創(chuàng)造利潤的多元化角色部門，而非單一的成本和服務中心的輔助部門;蘇寧云商財務共享服務中心發(fā)展至今已擁有 3 個二級中心(票據(jù)中心、核算中心和賬表中心)、 1 個直屬管理部門，其目的是增強公司部門間的溝通與協(xié)調(diào)，同時為蘇寧云商的戰(zhàn)略目標提供數(shù)據(jù)支持。
財務共享最大的特點在于能夠讓企業(yè)的組織和流程實現(xiàn)翻新，讓各個部門擺脫傳統(tǒng)的繁瑣作業(yè)形式，主要如下：(1)專業(yè)性。只有對財務共享服務中心匹配相應的專業(yè)化人才，才能對公司內(nèi)部的要求以及對客戶的需要提供更為專業(yè)化和針對性的服務。(2)技術性。財務中心的正常運行需要有高效的軟件及設備作為支撐，高新技術的使用是中心正常運行的有力保障。(3)規(guī)模性。共享服務中心將分散的業(yè)務集中到一個單元進行處理，促進規(guī)模經(jīng)濟的形成，為降低運營成本創(chuàng)造了新途徑。(4)服務性。以滿足客戶需求的時效性為目的，提供更優(yōu)質(zhì)化的專業(yè)服務為宗旨。(5)效益性。精簡企業(yè)財務流程，提升服務質(zhì)量，進一步獲得規(guī)模效應，激活公司潛在價值。
四、區(qū)塊鏈與財務共享
(一)現(xiàn)階段財務共享
引入?yún)^(qū)塊鏈的必要性
雖然在 500 強公司中，80%都采用財務共享的服務模式，但總部行政部門、方針策劃部門、分公司人員等在訪問、查看和共享財務數(shù)據(jù)時存在嚴格的限制，這一過程需要大量的資源和時間用于權限審查的批準和身份數(shù)據(jù)的校驗。同時隨著公司的不斷發(fā)展，內(nèi)部之間的財務共享會出現(xiàn)中心化、臃腫化、職責不一性、安全性等問題，導致整個公司的發(fā)展陷入困境。到目前為止尚未有公司之間達成共建財務共享服務中心的協(xié)議或者相關案例。
從公司內(nèi)部來看，現(xiàn)階段財務共享的服務模式仍處于探索性階段，尚未得到大規(guī)模普及。首先，由于實施財務共享的公司規(guī)模、性質(zhì)以及架構類型、運營特點與戰(zhàn)略目標等不同，并且集團內(nèi)部子公司分布分散，人工管理、工作協(xié)調(diào)、日常基本維護等非常困難，因此隨著公司的逐漸發(fā)展，財務共享會逐漸變相成為另一個“綜合部門”。例如：中石化集團無法將更多的財務決策和管理權限完全下放至 FSSC;蘇寧云商由于組織結構松散，所以對眾多連鎖分店難以實施緊密型管理[ 9] 。其次，分支機構的員工提交費用報銷申請、分支機構的業(yè)務審核、單據(jù)上傳歸檔等業(yè)務都降低了財務共享服務中心的運作效率，財務共享服務中心的賬戶管理、會計核算與財務審核數(shù)據(jù)的安全性也存在隨機隱患。最后，每個搭建出財務共享系統(tǒng)的公司都會賦予財務共享更多的職能，使其不再業(yè)務單一，隨著職能的擴大，會逐步陷入組織臃腫的狀態(tài)，從而降低公司的工作效率，并且財務共享系統(tǒng)的持續(xù)資本注入與不斷維護產(chǎn)生的費用，也會為公司后續(xù)運營逐步增加成本，違背了財務共享成立的初衷。這三大難題使規(guī)模較小的公司難以建立智能化的財務共享系統(tǒng)，而具有實力的集團公司又要避免發(fā)展過程中系統(tǒng)臃腫問題的出現(xiàn)。其余諸如如何搭建出最優(yōu)性價比的財務共享系統(tǒng)，如何合理分配各部門職能，如何平衡好客戶、分公司、子公司的信息管理，如何確保交易執(zhí)行，如何保障用戶數(shù)據(jù)不被泄露等問題，都在一定程度上制約了財務共享系統(tǒng)的推廣與發(fā)展。
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