發(fā)布時間：2020-02-17所屬分類：經(jīng)濟論文瀏覽：1次
摘 要： 【內(nèi)容摘要】隨著各行各業(yè)對于區(qū)塊鏈技術(shù)的關(guān)注，區(qū)塊鏈技術(shù)也展示出了無窮的潛力。在國際審計四大事務(wù)所都開始加緊研發(fā)區(qū)塊鏈技術(shù)的背景下，我國審計行業(yè)對于區(qū)塊鏈技術(shù)的推進相對謹(jǐn)慎。本文將從介紹區(qū)塊鏈技術(shù)特點入手，進而分析當(dāng)前審計工作中存在的難點
【內(nèi)容摘要】隨著各行各業(yè)對于區(qū)塊鏈技術(shù)的關(guān)注，區(qū)塊鏈技術(shù)也展示出了無窮的潛力。在國際審計四大事務(wù)所都開始加緊研發(fā)區(qū)塊鏈技術(shù)的背景下，我國審計行業(yè)對于區(qū)塊鏈技術(shù)的推進相對謹(jǐn)慎。本文將從介紹區(qū)塊鏈技術(shù)特點入手，進而分析當(dāng)前審計工作中存在的難點問題，討論區(qū)塊鏈技術(shù)給審計行業(yè)帶來的機遇和需要面對的挑戰(zhàn)，以資同行參考。
【關(guān)鍵詞】區(qū)塊鏈; 審計行業(yè); 會計審計; 監(jiān)督管理
一、引言
近些年來，隨著比特幣的炒作愈加火熱，其底層技術(shù)區(qū)塊鏈也受到越來越多的關(guān)注。但正如諾貝爾獎得主、耶魯大學(xué)教授羅伯特·席勒所說，“比特幣只是區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用的 ‘一個有趣的實驗’”，我們應(yīng)該發(fā)掘比特幣背后更有價值的區(qū)塊鏈技術(shù)。審計行業(yè)中的領(lǐng)頭羊已經(jīng)開始加緊研究布局區(qū)塊鏈技術(shù)，如德勤的 Rubix 區(qū)塊鏈平臺，安永的Ops chain，普華永道的 Vulcan 數(shù)字資產(chǎn)服務(wù)以及畢馬威的數(shù)字賬本 DLS。反觀國內(nèi)審計行業(yè)，在區(qū)塊鏈技術(shù)研究和推進上相對謹(jǐn)慎，本文將結(jié)合區(qū)塊鏈技術(shù)特點和現(xiàn)行審計行業(yè)的不足，分析區(qū)塊鏈技術(shù)引入審計行業(yè)所帶來的機遇和挑戰(zhàn)，以供同行參考。
二、區(qū)塊鏈概念簡介
( 一) 區(qū)塊鏈的相關(guān)定義。區(qū)塊鏈?zhǔn)怯蓞^(qū)塊和鏈組成，其中區(qū)塊中包含數(shù)據(jù)，鏈則代表一種數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)，畢馬威區(qū)塊鏈報告中對此的定義是: “區(qū)塊鏈?zhǔn)且环N管理持續(xù)增長的、按序整理成區(qū)塊并以密碼學(xué)保護以防篡改的交易記錄的分布式賬本數(shù)據(jù)庫。”
( 二) 區(qū)塊鏈的特點。
1. 去中心化。區(qū)塊鏈最顯著的特點及其不再需要一個傳統(tǒng)意義上的中央管理者或者中央數(shù)據(jù)庫進行數(shù)據(jù)儲存和管理。現(xiàn)有的交易和記錄，比如支付寶轉(zhuǎn)賬或者網(wǎng)絡(luò)購物，數(shù)據(jù)管理及儲存依賴阿里巴巴的數(shù)據(jù)平臺。但區(qū)塊鏈技術(shù)下，交易數(shù)據(jù)儲存在于每一個參與區(qū)塊的網(wǎng)絡(luò)節(jié)點之中，每完成一筆交易數(shù)據(jù)都會在所有參與區(qū)塊的網(wǎng)絡(luò)節(jié)點中更新，保證所有網(wǎng)絡(luò)節(jié)點儲存的是同一套賬本，達(dá)到數(shù)據(jù)去中心化儲存。同時，區(qū)塊鏈內(nèi)參與者依靠共識來完成數(shù)據(jù)的記錄與管理，達(dá)到數(shù)據(jù)去中心化管理。
2. 高度自治及開放。區(qū)塊鏈的所有參與者通過遵循一套共同的運作機制而彼此鏈接形成區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)，這套所遵循的運作機制叫作共識。不同的共識會形成不同的區(qū)塊鏈模式，正如不同的游戲規(guī)則會衍生出不同的游戲。知名度最高的比特幣的共識模式是工作量證明，“挖礦”即是工作量。而現(xiàn)在已經(jīng)創(chuàng)立了除工作量證明外的股權(quán)證明，股權(quán)委托證明，聯(lián)合共識，節(jié)點到節(jié)點等一系列新的共識模式，以適應(yīng)不同行業(yè)及應(yīng)用的開發(fā)。由于區(qū)塊鏈?zhǔn)且揽孔裱还沧R的網(wǎng)絡(luò)節(jié)點來進行數(shù)據(jù)管理和記錄，所以其自治性很高。符合并遵守共識便可加入對應(yīng)的區(qū)塊鏈之中，所以其具有很高的開放性。
3. 數(shù)據(jù)高度安全。區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)高度安全主要原因有兩個: 一是因為其內(nèi)部數(shù)據(jù)分布存儲在各個網(wǎng)絡(luò)節(jié)點，相當(dāng)于交易賬本在每個網(wǎng)絡(luò)節(jié)點都有一個備份，只要存在一個網(wǎng)絡(luò)節(jié)點沒有癱瘓，那么全網(wǎng)數(shù)據(jù)就不會消失，二是因為區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)儲存引用了密碼學(xué)的相關(guān)原理來保證數(shù)據(jù)安全，比如比特幣就利用哈希值來保證數(shù)據(jù)的串聯(lián)和安全，黑客想要破解就需要運用窮舉的方法逐一攻破區(qū)塊，這相當(dāng)于以黑客一人的計算力去對抗區(qū)塊鏈內(nèi)所有節(jié)點的算力，而這幾乎是不可能的。所以區(qū)塊鏈不會因為數(shù)據(jù)中心被黑客攻擊或者意外事件等而導(dǎo)致數(shù)據(jù)喪失。同時由于數(shù)據(jù)分布儲存且可彼此驗證，加以密碼學(xué)的安全設(shè)計，所以區(qū)塊鏈技術(shù)有能力保證數(shù)據(jù)的完整和不被篡改，是十分安全的。
4. 匿名性。由于區(qū)塊鏈中的參與者共同遵循某一共識，而達(dá)成共識是參與者參與區(qū)塊鏈的基礎(chǔ)條件，高度的數(shù)據(jù)安全使得參與者無法單方面違反共識。所以區(qū)塊鏈內(nèi)交易的雙方無須知曉對方身份，即可在遵守共識的基礎(chǔ)上達(dá)成交易，交易雙方的信任基礎(chǔ)不再基于身份，而是遵守同一套規(guī)則的共識機制。
三、當(dāng)前審計工作中存在的問題
( 一) 信任基礎(chǔ)薄弱。信任可以說是一切交易達(dá)成的關(guān)鍵，以風(fēng)險為導(dǎo)向的現(xiàn)代審計首先判斷的就是與客戶之間的信任程度，以此作為項目整體風(fēng)險的重要指標(biāo)。但項目公司會因為種種原因不愿對外公開自身信息，而作為事務(wù)所方，則需盡力排查出財務(wù)報表中的風(fēng)險點和不實項，避免錯報風(fēng)險。二者之間的信任基礎(chǔ)并不牢固，而信任關(guān)系一旦破裂，會讓審計工作成本和風(fēng)險劇增。
( 二) 鑒證程序隱含風(fēng)險。現(xiàn)有的審計業(yè)務(wù)主要由鑒證工作組成，最重要的就是確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債、交易事項的真實性，可靠性，以及賬表符合會計準(zhǔn)則和稅務(wù)要求。這就需要向銀行、稅務(wù)、商業(yè)合作伙伴等尋求現(xiàn)場驗證或發(fā)函求證，但此流程涉及多方人士和機構(gòu)，手續(xù)繁瑣且回函率有限，更有甚者，還可能在有心安排下合伙作假。事務(wù)所受限于時間、人力、成本，對報表內(nèi)含的風(fēng)險點很難做到完全排查，一旦事后風(fēng)險爆發(fā)，事務(wù)所的業(yè)務(wù)能力和信譽就會受到嚴(yán)重?fù)p害。
( 三) 難以保持獨立性。一些項目公司在進行外部審計時，抱著“花錢消災(zāi)”的心思，想盡辦法讓事務(wù)所配合自己的意圖，對一些風(fēng)險點故意隱瞞不報，而事務(wù)所“拿人錢財”，難免 “手短嘴軟”，對一些模棱兩可的會計變更是視而不見，對一些相對專業(yè)的資產(chǎn)審計和交易事項也聽信項目公司的一面之詞，這就違背了事務(wù)所獨立性，長遠(yuǎn)來看會損害其良性發(fā)展。
( 四) 非實時審計。現(xiàn)有的審計鑒證業(yè)務(wù)主要是針對公司報表，這些報表多是描述某一特殊時點的公司狀況，這就會導(dǎo)致審計工作偏重對經(jīng)營結(jié)果審查而輕視經(jīng)營過程。以最重要的年報為例，上市公司披露時間一般集中在次年的四五月份，而審計工作往往是在次年的一、二、三月來完成。這樣就導(dǎo)致審計工作是非實時審計，且拖后時間太長，給項目公司和事務(wù)所留下了更多“勾兌調(diào)整”報表的時間，導(dǎo)致風(fēng)險擴大。
四、審計行業(yè)引入?yún)^(qū)塊鏈技術(shù)的機遇
( 一) 引入共識機制加強信任基礎(chǔ)。如果企業(yè)和事務(wù)所加入同一區(qū)塊鏈中，那么二者必然是遵循同一共識的。這樣企業(yè)和事務(wù)所之間的信任基礎(chǔ)就是在共識機制之上，遵從同一共識更有利于雙方互信和信息的透明，這樣就加強了彼此的信任關(guān)系，避免審計工作上的阻礙。
( 二) 信息透明優(yōu)化鑒證業(yè)務(wù)。當(dāng)企業(yè)加入某一區(qū)塊鏈并開展業(yè)務(wù)時，意味著其交易信息在區(qū)塊鏈內(nèi)是公開透明的，而區(qū)塊鏈交易離不開資產(chǎn)數(shù)字化。這樣事務(wù)所加入同一區(qū)塊鏈再進行鑒證業(yè)務(wù)時，所有的交易相關(guān)信息是公開可驗證的，數(shù)字化的資產(chǎn)背后附加著專業(yè)資產(chǎn)機構(gòu)的度量和確認(rèn)，這樣可以大大減少審計工作人力物力的投入，簡化鑒證流程同時減少隱藏的風(fēng)險。
( 三) 信息公開透明有利于事務(wù)所保持獨立性。如果項目公司跟事務(wù)所處在同一區(qū)塊鏈之下，那么相關(guān)信息都是公開透明的，項目公司的交易和資產(chǎn)該如何入賬確認(rèn)，不僅僅是事務(wù)所和項目公司商量，還要考慮到同一區(qū)塊鏈下的其他公司和機構(gòu)的做法，這樣就客觀上減少了事務(wù)所和項目公司雙方“勾兌調(diào)整”報表的空間和機會，長遠(yuǎn)看有利于保持事務(wù)所方面的獨立性和客觀性。
( 四) 聯(lián)網(wǎng)信息加強審計時效。針對報表的鑒證業(yè)務(wù)會導(dǎo)致事務(wù)所關(guān)注某一特殊時點的企業(yè)經(jīng)營結(jié)果而輕視經(jīng)營過程。而一旦項目公司和事務(wù)所處在同一區(qū)塊鏈之下，那么企業(yè)的經(jīng)營過程是可以實時查證的，交易信息也公開透明，這樣有利于事務(wù)所判斷經(jīng)營過程和結(jié)果的關(guān)聯(lián)性、真實性，對于資產(chǎn)定價等問題也有更豐富快捷的網(wǎng)內(nèi)信息可以幫助判斷，這樣可以更好地了解企業(yè)日常經(jīng)營狀況，排除風(fēng)險點。
五、審計行業(yè)引入?yún)^(qū)塊鏈技術(shù)的挑戰(zhàn)
( 一) 成本與收益。區(qū)塊鏈技術(shù)的去中心化可以減少傳統(tǒng)的中介費用，但是區(qū)塊鏈技術(shù)本身成本并非低廉。根據(jù)比特幣能源消耗指數(shù)的最新數(shù)據(jù)( 截至 2018 年 2 月 10 日) 顯示，比特幣相關(guān)計算的年耗電量約為 48. 37 太瓦時，相當(dāng)于全球耗電量的 0. 2% ，這是一個十分巨大的數(shù)字。相比巨大的能耗成本而比特幣所帶來的的實用價值尚不確定。所以審計行業(yè)發(fā)展區(qū)塊鏈技術(shù)，還是要注重成本收益比，不能盲目。
( 二) 私密性與監(jiān)管協(xié)調(diào)。區(qū)塊鏈技術(shù)下，網(wǎng)點之間數(shù)據(jù)透明，如果企業(yè)進入?yún)^(qū)塊鏈，勢必會導(dǎo)致一定程度上的商業(yè)機密泄露的風(fēng)險。但保留匿名性又不符合審計行業(yè)鑒證的要求。所以審計區(qū)塊鏈技術(shù)發(fā)展必然需要創(chuàng)立一種新的共識機制，在能夠保證企業(yè)商業(yè)機密對外不泄露的同時給予事務(wù)所足夠的權(quán)限來查閱相關(guān)信息。并且審計行業(yè)一定程度上來說影響著國家經(jīng)濟的健康穩(wěn)定，所以國家必然會有相關(guān)的監(jiān)管要求，這就需要在重要的區(qū)塊鏈中設(shè)置監(jiān)管權(quán)限，不能讓區(qū)塊鏈技術(shù)變成逃脫監(jiān)管的法外之地，區(qū)塊鏈發(fā)展需要在私密和監(jiān)管間找到平衡。
( 三) 人才與實用性。審計工作對于不同行業(yè)的項目公司有著不同程度的專業(yè)要求，而引入?yún)^(qū)塊鏈技術(shù)的話，需要審計行業(yè)有更多的復(fù)合型人才，這樣才能設(shè)計出適合審計業(yè)務(wù)加入的區(qū)塊鏈項目。根據(jù)德勤最新的區(qū)塊鏈報告，著名區(qū)塊鏈平臺 GitHub 上，區(qū)塊鏈項目存活率不到 5% ，項目平均壽命僅為 1. 22 年。正是由于復(fù)合型人才的缺乏和對實用性的不重視，才導(dǎo)致太多區(qū)塊鏈項目半途而廢，浪費了資源。
( 四) 行業(yè)區(qū)塊鏈配合與普及程度。審計行業(yè)在執(zhí)行鑒證工作時，需要金融，資產(chǎn)評估，稅務(wù)，項目公司交易對手等一系列機構(gòu)和企業(yè)的配合。但如果區(qū)塊鏈設(shè)計中涵蓋過多的內(nèi)容，勢必會造成共識設(shè)計的困難和運行成本的增加。區(qū)塊鏈審計的實行，需要金融區(qū)塊鏈，資產(chǎn)數(shù)字化，稅務(wù)區(qū)塊鏈等一系列區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用與配合。所以如何讓不同行業(yè)的區(qū)塊鏈彼此聯(lián)合，提高行業(yè)區(qū)塊鏈技術(shù)的普及程度，是對審計行業(yè)引入?yún)^(qū)塊鏈的另一大挑戰(zhàn)。
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【摘要】區(qū)塊鏈以其去中心化和去信任化的特征在各個領(lǐng)域備受追捧。通過對區(qū)塊鏈的素描，從起源到發(fā)展，從本質(zhì)到特點勾勒出區(qū)塊鏈的輪廓，揭開區(qū)塊鏈工作原理和運行機制的面紗，了解區(qū)塊鏈架構(gòu)模型與核心技術(shù)、結(jié)構(gòu)組成與相關(guān)分類，探討區(qū)塊鏈如何在會計和審計領(lǐng)域著裝，暢想?yún)^(qū)塊鏈在會計和審計領(lǐng)域的未來，進一步論述區(qū)塊鏈?zhǔn)欠駥⑻蕴瓡嫼蛯徲嬤@種第三方授信。
