發(fā)布時(shí)間：2020-01-18所屬分類：經(jīng)濟(jì)論文瀏覽：1次
摘 要： 【摘要】區(qū)塊鏈以其去中心化和去信任化的特征在各個(gè)領(lǐng)域備受追捧。通過對(duì)區(qū)塊鏈的素描，從起源到發(fā)展，從本質(zhì)到特點(diǎn)勾勒出區(qū)塊鏈的輪廓，揭開區(qū)塊鏈工作原理和運(yùn)行機(jī)制的面紗，了解區(qū)塊鏈架構(gòu)模型與核心技術(shù)、結(jié)構(gòu)組成與相關(guān)分類，探討區(qū)塊鏈如何在會(huì)計(jì)和審
【摘要】區(qū)塊鏈以其去中心化和去信任化的特征在各個(gè)領(lǐng)域備受追捧。通過對(duì)區(qū)塊鏈的素描，從起源到發(fā)展，從本質(zhì)到特點(diǎn)勾勒出區(qū)塊鏈的輪廓，揭開區(qū)塊鏈工作原理和運(yùn)行機(jī)制的面紗，了解區(qū)塊鏈架構(gòu)模型與核心技術(shù)、結(jié)構(gòu)組成與相關(guān)分類，探討區(qū)塊鏈如何在會(huì)計(jì)和審計(jì)領(lǐng)域著裝，暢想?yún)^(qū)塊鏈在會(huì)計(jì)和審計(jì)領(lǐng)域的未來，進(jìn)一步論述區(qū)塊鏈?zhǔn)欠駥⑻蕴瓡?huì)計(jì)和審計(jì)這種第三方授信。
【關(guān)鍵詞】區(qū)塊鏈;會(huì)計(jì);審計(jì);第三方授信
一、區(qū)塊鏈素描
1. 區(qū)塊鏈的起源和發(fā)展。區(qū)塊鏈的起源可以追溯到2008 年中本聰闡述的基于區(qū)塊鏈等技術(shù)的比特幣系統(tǒng)的構(gòu)架理念。2009 年，該構(gòu)想從理論落地實(shí)踐，中本聰為該系統(tǒng)建立了一個(gè)開放源代碼項(xiàng)目，將數(shù)據(jù)或代碼打包成區(qū)塊，再把這一個(gè)個(gè)區(qū)塊首尾相連成鏈，于是就形成了所謂的區(qū)塊鏈。區(qū)塊鏈的發(fā)展經(jīng)歷了區(qū)塊鏈 1.0、區(qū)塊鏈 2.0 和區(qū)塊鏈 3.0。區(qū)塊鏈1.0主要是貨幣，這個(gè)模式與現(xiàn)金相關(guān)，諸如貨幣轉(zhuǎn)移、匯兌和支付系統(tǒng)等;區(qū)塊鏈2.0主要是合約，這個(gè)模式被運(yùn)用到金融或經(jīng)濟(jì)市場，例如股票、債券、智能資產(chǎn)和智能合約等;區(qū)塊鏈3.0則超越了貨幣和市場，集中在政府、健康、科學(xué)和文化等領(lǐng)域。
2. 區(qū)塊鏈的本質(zhì)。狹義來講，區(qū)塊鏈?zhǔn)且环N按照時(shí)間順序由數(shù)據(jù)區(qū)塊組成的鏈?zhǔn)綌?shù)據(jù)結(jié)構(gòu)，并以密碼學(xué)的方式保障不可篡改和不可偽造的分布式賬本;廣義來講，區(qū)塊鏈?zhǔn)抢脡K鏈?zhǔn)綌?shù)據(jù)結(jié)構(gòu)來驗(yàn)證與存儲(chǔ)數(shù)據(jù)，利用分布式節(jié)點(diǎn)共識(shí)算法來生成和更新數(shù)據(jù)，利用密碼學(xué)的方式保證數(shù)據(jù)傳輸和訪問的安全，利用由自動(dòng)化腳本代碼組成的智能合約來編程和操作數(shù)據(jù)的一種全新的分布式基礎(chǔ)架構(gòu)與計(jì)算范式。從原理上看，區(qū)塊鏈?zhǔn)墙灰赘鞣叫湃螜C(jī)制建設(shè)的一個(gè)完美的數(shù)學(xué)解決方案。從技術(shù)上看，區(qū)塊鏈?zhǔn)腔ヂ?lián)網(wǎng)金融的底層技術(shù)架構(gòu)，將分布式技術(shù)、時(shí)間戳、密碼學(xué)和共識(shí)機(jī)制等技術(shù)進(jìn)行了有機(jī)融合。從會(huì)計(jì)和審計(jì)角度來看，區(qū)塊鏈?zhǔn)且槐窘⒃谟?jì)算機(jī)程序基礎(chǔ)上的公開透明的總賬，是數(shù)字世界里一切價(jià)值物的大型網(wǎng)絡(luò)記賬簿。如果把區(qū)塊鏈比作一個(gè)實(shí)物賬本，“帀”則作為賬本上使用的記賬單位，一個(gè)區(qū)塊就等同于一頁賬本，區(qū)塊中承載的信息相當(dāng)于頁面上記載的內(nèi)容。總的來講，區(qū)塊鏈的本質(zhì)其實(shí)是基于特定計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和共識(shí)機(jī)制的分散式記賬系統(tǒng)，可以在沒有信用中介的情況下，進(jìn)行分布式記賬與存儲(chǔ)，完成點(diǎn)對(duì)點(diǎn)交易并更新賬簿。
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3. 區(qū)塊鏈的特點(diǎn)。勾勒區(qū)塊鏈的輪廓，需要抓住其最為典型的特征——去中心化、去信任化的集體維護(hù)數(shù)據(jù)庫技術(shù)。區(qū)塊鏈采用分布式記賬與存儲(chǔ)來實(shí)現(xiàn)去中心化，即將記賬和存儲(chǔ)功能分配給每個(gè)參與的節(jié)點(diǎn)，而非集中記錄或存儲(chǔ)在一個(gè)中心化的節(jié)點(diǎn)中，整個(gè)網(wǎng)絡(luò)沒有第三方的中介機(jī)構(gòu)。此外，區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)中，通過算法的自我約束，區(qū)塊鏈打破了傳統(tǒng)的基于國家政府或法律法規(guī)強(qiáng)制的信用模式，產(chǎn)生了借助開源算法定義的全網(wǎng)信用，使得惡意欺騙系統(tǒng)的行為受到其他節(jié)點(diǎn)的排斥和抑制，這標(biāo)志著中心化的權(quán)威信用向去中心化的算法信用的根本性變革。然而，支撐區(qū)塊鏈系統(tǒng)的運(yùn)轉(zhuǎn)，需要龐大的算力，集體維護(hù)這個(gè)特點(diǎn)就顯露出來了。區(qū)塊鏈的交易信息都收錄于這個(gè)眾多節(jié)點(diǎn)組成的“數(shù)據(jù)大家族” 中，由成員集體維護(hù)，區(qū)塊鏈的任何活動(dòng)都可被有效記錄、追蹤和檢驗(yàn)，由大家共同監(jiān)督。
二、區(qū)塊鏈面紗
1.“雙花問題”和“拜占庭將軍問題”。“雙花問題”即雙重支付問題。傳統(tǒng)貨幣現(xiàn)金是物理實(shí)體，能避免重復(fù)支付，其他數(shù)字形式的貨幣由于具有無限可復(fù)制性，如果沒有可信的第三方(如銀行)保證，則無法確認(rèn)該筆數(shù)字現(xiàn)金是否已經(jīng)被花掉。區(qū)塊鏈能結(jié)合文件分享技術(shù)和公鑰加密技術(shù)，使得在沒有第三方中心機(jī)構(gòu)的系統(tǒng)中，通過共識(shí)機(jī)制和時(shí)間戳解決雙重支付問題，在信息傳輸?shù)耐瑫r(shí)實(shí)現(xiàn)價(jià)值轉(zhuǎn)移。
“拜占庭將軍問題”是指在數(shù)據(jù)可能丟失的不可靠信道上，很難通過信息傳遞的方式達(dá)成一致。延伸到互聯(lián)網(wǎng)中的內(nèi)涵是：在與不熟悉的對(duì)手開展價(jià)值交換活動(dòng)時(shí)，若缺少可信任的中心和通道，如何才能避免上當(dāng)受騙。區(qū)塊鏈引入了分布式節(jié)點(diǎn)的驗(yàn)證，通過分布式遠(yuǎn)程協(xié)調(diào)溝通機(jī)制解決了同步通信這個(gè)難題。由于區(qū)塊鏈每個(gè)賬頁都可被全網(wǎng)的節(jié)點(diǎn)查看和驗(yàn)證，使用者無需擔(dān)心交易方的信用，只需信任區(qū)塊鏈技術(shù)系統(tǒng)，這就解決了“拜占庭將軍問題”。
2. 區(qū)塊鏈的架構(gòu)模型和核心技術(shù)。為了促進(jìn)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展，國際化標(biāo)準(zhǔn)組織(ISO)推出了開放式系統(tǒng)互聯(lián)(OSI)七層模型，而對(duì)于區(qū)塊鏈的基礎(chǔ)模型，至今仍未有一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。如圖1所示，有學(xué)者提出將區(qū)塊鏈系統(tǒng)分為數(shù)據(jù)層、網(wǎng)絡(luò)層、共識(shí)層、激勵(lì)層、合約層和應(yīng)用層。
區(qū)塊鏈的核心是分布式共享技術(shù)。區(qū)塊鏈支持分布式記賬，將會(huì)計(jì)責(zé)任分散化，由全網(wǎng)的參與者共同記錄;區(qū)塊鏈支持分布式傳播，將每筆交易傳播給每個(gè)節(jié)點(diǎn);區(qū)塊鏈支持分布式存儲(chǔ)，將數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)記錄并在整個(gè)系統(tǒng)中更新。以共享賬本為例，傳統(tǒng)的模式中銀行是可信賴的第三方，并且相同內(nèi)容的信息在不同的系統(tǒng)中會(huì)重復(fù)記錄兩次;而區(qū)塊鏈中只有交易雙方以及開發(fā)、運(yùn)營和維護(hù)一個(gè)系統(tǒng)，省去了銀行之間的對(duì)賬，降低了出錯(cuò)的概率和系統(tǒng)的成本。
時(shí)間戳(指攜帶時(shí)間的數(shù)字郵戳)創(chuàng)造了區(qū)塊鏈的時(shí)間維度，用于保證本地端和遠(yuǎn)程端數(shù)據(jù)更新的順序一致，為時(shí)間敏感型領(lǐng)域提供了支撐。時(shí)間戳技術(shù)是指在區(qū)塊中標(biāo)明數(shù)據(jù)的寫入時(shí)間，形成不可篡改和不可偽造的區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)庫，其可作為區(qū)塊數(shù)據(jù)的 “存在性”證明，有助于證明某人在某天做過某件事，也可以用于追溯“先驅(qū)者”來重現(xiàn)歷史。由于其基于時(shí)間的流程不可逆轉(zhuǎn)，導(dǎo)致數(shù)據(jù)記錄既不可修改又無法撤銷，確保了系統(tǒng)的可靠性和數(shù)據(jù)的真實(shí)性。
保障區(qū)塊鏈信任安全性的計(jì)算機(jī)密碼學(xué)算法包括哈希算法、非對(duì)稱加密。哈希(Hash)又被稱為“散列”，其功能是把任意長度的不同信息轉(zhuǎn)換成固定長度但不同內(nèi)容的二進(jìn)制數(shù)列。區(qū)塊鏈運(yùn)用 SHA256 散列算法，使得所有的信息都被映射為256位二進(jìn)制數(shù)字，方便存儲(chǔ)。但是256個(gè)0或1能組成2256個(gè)數(shù)，龐大的計(jì)算量使得利用輸出數(shù)字反推輸入信息的逆向破解幾率微乎其微。非對(duì)稱加密算法是一種對(duì)數(shù)據(jù)加密/解密選取不同“鑰匙”的計(jì)算機(jī)算法。在這種密碼學(xué)方法中，如果用公鑰對(duì)數(shù)據(jù)加密，則需用對(duì)應(yīng)的私鑰解密;如果用私鑰簽名，用對(duì)應(yīng)的公鑰則可驗(yàn)證簽名。因“上鎖”和“解鎖”使用的“鑰匙”不一樣，避免了“鑰匙”傳遞過程中被截取的風(fēng)險(xiǎn)。
區(qū)塊鏈的精妙之處在于共識(shí)機(jī)制，主要的體現(xiàn)是工作量證明。分布式共享意味著全民記賬，記賬需要一套規(guī)則。由于網(wǎng)絡(luò)認(rèn)同的是總賬，如若有人為了一己之私增加賬目，就將侵害到他人的利益，導(dǎo)致整個(gè)系統(tǒng)的信任機(jī)制面臨崩盤。正如“民主”和“集權(quán)” 的對(duì)立關(guān)系，越是民主的社會(huì)，決策權(quán)越是分散，不能輕易達(dá)成共識(shí)，但滿意度高;相反，越是集權(quán)的社會(huì)，決策權(quán)越是集中，越容易達(dá)成共識(shí)，卻也容易出現(xiàn)專制和獨(dú)裁。在該博弈困境下，工作量證明的共識(shí)機(jī)制使得在高度分散的區(qū)塊鏈系統(tǒng)中，各節(jié)點(diǎn)可以高效地達(dá)成共識(shí)。工作量證明也可以說是挖礦算法，其思想來源于比特幣，即：每個(gè)參與者(即礦工)使用各自的計(jì)算機(jī)算力去解決一個(gè)求解復(fù)雜但驗(yàn)證容易的哈希隨機(jī)數(shù)難題(即挖礦)，最快完成該難題的節(jié)點(diǎn)能擁有區(qū)塊記賬權(quán)以及比特幣獎(jiǎng)勵(lì)。
說起合約層的合約，始終繞不開腳本，比特幣交易基于腳本進(jìn)行驗(yàn)證。比如，發(fā)送方轉(zhuǎn)賬1單位貨幣給接收方，那他不僅需要提供一段解鎖腳本(發(fā)送方的私鑰)作為打開這1單位貨幣的鑰匙，還需根據(jù)接收方的要求為這1單位貨幣加上一段鎖定腳本(接收方的公鑰)作為新鎖，當(dāng)接收方想使用這1單位貨幣時(shí)，需提供一段腳本作為鑰匙打開這把新鎖。腳本編寫的內(nèi)容非常靈活，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了一對(duì)一轉(zhuǎn)賬的范疇。既可以約定甲和乙同時(shí)簽名才能支配這1單位貨幣(擔(dān)保交易)，也可以約定甲、乙、丙中任意兩人簽名就能支配(聯(lián)名賬戶)，這樣的約定被稱作合約。智能合約不同于傳統(tǒng)合約，在形式上，智能合約遵循的是數(shù)字世界里軟件編碼和算法運(yùn)行的技術(shù)規(guī)則;在執(zhí)行上，智能合約在滿足條件的基礎(chǔ)上會(huì)自動(dòng)執(zhí)行，能降低成本，提高效率。擁有可靈活編程智能合約的區(qū)塊鏈，奠定了區(qū)塊鏈可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)。
3. 區(qū)塊鏈的結(jié)構(gòu)組成和相關(guān)分類。區(qū)塊是存儲(chǔ)單元，包含四個(gè)關(guān)鍵要素：前一區(qū)塊的哈希值、本區(qū)塊的時(shí)間戳、一個(gè)隨機(jī)數(shù)、本區(qū)塊的哈希值樹(如圖 2所示)。區(qū)塊鏈負(fù)責(zé)區(qū)塊的銜接。本區(qū)塊通過前一區(qū)塊的哈希值與前一區(qū)塊頭尾對(duì)應(yīng)，連接成鏈;通過本區(qū)塊的時(shí)間戳記錄存儲(chǔ)模塊的具體時(shí)間;通過隨機(jī)數(shù)進(jìn)行挖礦獎(jiǎng)勵(lì)，提供系統(tǒng)持續(xù)算力的動(dòng)力;通過本區(qū)塊的哈希值樹記錄各類存儲(chǔ)信息的密鑰陣列。
按照開放程度和拓?fù)浣Y(jié)構(gòu)的標(biāo)準(zhǔn)，可將區(qū)塊鏈分為沒有準(zhǔn)入要求的公有鏈與需要對(duì)準(zhǔn)入節(jié)點(diǎn)授權(quán)的許可鏈。其中，許可鏈又可劃分成聯(lián)盟鏈和私有鏈兩種。公有鏈無官方發(fā)行機(jī)構(gòu)，任何節(jié)點(diǎn)都能自由進(jìn)出，基于工作量證明的共識(shí)機(jī)制建立信任，代表是比特幣和以太坊。聯(lián)盟鏈，有特定人群和入盟協(xié)議，加入需經(jīng)申請和驗(yàn)證，根據(jù)基于集體背書的信任機(jī)制，在聯(lián)盟共識(shí)下，記賬權(quán)限由預(yù)設(shè)的某些節(jié)點(diǎn)控制，代表是R3銀行聯(lián)盟。私有鏈由某個(gè)機(jī)構(gòu)設(shè)定規(guī)則，訪問權(quán)限控制愈發(fā)嚴(yán)格，僅有少數(shù)用戶具備修改甚至是讀取權(quán)限，代表是Overstock。
三、區(qū)塊鏈著裝
1. 區(qū)塊鏈的應(yīng)用。區(qū)塊鏈作為比特幣的基礎(chǔ)技術(shù)架構(gòu)被提出，并衍生出許多種類的“altcoin”數(shù)字貨幣(俗稱“代幣”)。隨著去中心化信用創(chuàng)造方式的出現(xiàn)，區(qū)塊鏈開始受到熱捧，進(jìn)而通過“蝴蝶效應(yīng)”對(duì)各個(gè)方面產(chǎn)生影響。一些學(xué)者認(rèn)為，凡是關(guān)于去三方中介的想法都能考慮采用區(qū)塊鏈，比如區(qū)塊鏈應(yīng)用于智能資產(chǎn)注冊、存儲(chǔ)和交易。在公共記錄中，區(qū)塊鏈可追溯的信息登記可用于存儲(chǔ)客戶身份資料及交易記錄;在明確產(chǎn)權(quán)上，區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)共享可用于信息資料的真實(shí)性驗(yàn)證。
在金融服務(wù)中，傳統(tǒng)銀行之間的支付和清算仰仗數(shù)據(jù)處理中心，尤其是跨境支付觸及國家間不同的清算程序，一筆外匯業(yè)務(wù)可能需要2 ~ 3天，在途資金占用量大，耗費(fèi)時(shí)間較長。在區(qū)塊鏈被提出后，基于瑞波幣公有鏈推出的Ripple平臺(tái)創(chuàng)建了全球支付管理體系，打造了SWIFT 2.0。金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部也可引入私有鏈簡化數(shù)據(jù)審核，區(qū)塊鏈賬本的不可篡改特征讓違法的行為無處遁形，與征信相關(guān)的交易數(shù)據(jù)都反映到以區(qū)塊鏈為底層技術(shù)的分布式賬本之中，克服了現(xiàn)有信用風(fēng)險(xiǎn)管理模式下信息不完整、更新不及時(shí)的缺點(diǎn)，讓金融交易7天24小時(shí)運(yùn)作，使?fàn)I運(yùn)和監(jiān)管愈發(fā)便捷高效。在區(qū)塊鏈應(yīng)用探索方面，斯達(dá)克推出了Nasdaq Linq，將公司每筆股權(quán)交易的信息都部署在區(qū)塊鏈上，融資多少、估值多少一目了然，緩解了信息不對(duì)稱現(xiàn)象，便于做出投資決策。
在社會(huì)生活中，區(qū)塊鏈通過互聯(lián)網(wǎng)可以低成本、高效率地進(jìn)行匿名投票，實(shí)現(xiàn)政治選舉、股東選票的公平性和透明性，甚至能應(yīng)用于博彩和市場預(yù)測等。區(qū)塊鏈還能在物聯(lián)網(wǎng)中發(fā)揮重要作用：現(xiàn)有的物聯(lián)網(wǎng)服務(wù)架構(gòu)把監(jiān)測數(shù)據(jù)和控制信號(hào)交給中央服務(wù)器統(tǒng)一存儲(chǔ)和轉(zhuǎn)發(fā)，從整體流程看，這是一種中心化的模式，網(wǎng)絡(luò)設(shè)施的運(yùn)營成本極高，系統(tǒng)的容量和用戶的隱私面臨著威脅，譬如運(yùn)營商將用戶的行程記錄、健康狀況和消費(fèi)愛好等信息商業(yè)化出售。如果區(qū)塊鏈能夠在保護(hù)用戶隱私的基礎(chǔ)上在眾多的智能設(shè)備之間搭建一條互聯(lián)互通、低成本而高安全性的橋梁，或許可以暢想擁有區(qū)塊鏈和物聯(lián)網(wǎng)的未來生活，人們的衣食住行不再需要淘寶、美團(tuán)、58 同城和滴滴這樣的中心平臺(tái)，買賣雙方實(shí)現(xiàn)信息實(shí)時(shí)共享。
2. 當(dāng)會(huì)計(jì)遇到區(qū)塊鏈。會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)，它是隨著社會(huì)生產(chǎn)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)管理的要求而產(chǎn)生、發(fā)展并不斷完善的，具有反映和監(jiān)督職能。現(xiàn)代會(huì)計(jì)之父潘序倫先生指出：“立信，乃會(huì)計(jì)之本;沒有信用，也就沒有會(huì)計(jì)。”信用是商品經(jīng)濟(jì)的基石，是會(huì)計(jì)的立身之本，但信用的建立和維護(hù)一直需要高昂的成本。當(dāng)會(huì)計(jì)遇到區(qū)塊鏈，這種分布式的會(huì)計(jì)賬簿體系就免除了第三方授信，以數(shù)學(xué)算法作為背書，削減了現(xiàn)有的信用成本。
