發布時間：2017-11-08所屬分類：經濟論文瀏覽：1次
摘 要： 成本控制是中小企業能否獲得核心競爭力和長久生存下去的必要因素，因此中小企業在經營中控制好成本是非常重要的事情。目前政府對環境保護的要求逐漸嚴格，物料流量成本會計融合了成本控制和環境保護兩方面的優勢，將之運用于中小企業，將會極大程度上促進中
成本控制是中小企業能否獲得核心競爭力和長久生存下去的必要因素，因此中小企業在經營中控制好成本是非常重要的事情。目前政府對環境保護的要求逐漸嚴格，物料流量成本會計融合了成本控制和環境保護兩方面的優勢，將之運用于中小企業，將會極大程度上促進中小企業的發展。下面文章以吉林省通暢標牌制作有限公司為例，說明物料流量會計在中小企業運用的可實時性和必要性，并提出相關建議。
關鍵詞：中小企業,物料流量成本會計,成本控制
中國作為一個持續多年經濟高速增長的發展中國家，經濟成就引起世界的矚目，同時也帶來了一系列環境問題。近年來，國家和政府對環境保護的要求越來越嚴格。但是，環境管理在我國仍處于初步發展階段，環境成本會計還處于探索階段。在實際操作過程中，我國中小企業對環境成本計量十分簡單，只考慮到顯性的環保污染罰款和因污染導致的額外稅款等支出，而將隱形的環境保護成本支出忽視了，因此一定程度上虛增了企業利潤，間接地鼓勵了中小企業以犧牲環境為代價來謀取利益的行為。
正是因為中小企業規模小、效益低，加之市場競爭激烈，中小企業要想在市場是獲得市場份額并長期發展下去，必須進行成本控制。物料流量成本會計可以一定程度上幫助中小企業解決這個難題，它可以提高有關物料使用數據的質量，并且能夠識別低效率的生產線和生產過程，從而有助于減少浪費和污染。
1 物料流量成本會計的運行原理
物料流量成本會計通過對企業制造過程中的某一生產環節物料流動情況的分析，從實物量和價值量兩個維度關注產品和廢棄物的形成情況[2]。物料流量成本會計將企業在生產過程中投入的全部成本分為物料成本(MC)、系統成本(SC)、能源成本(EC)和廢棄物處理成本四種[3]。它將包含了所有成本費用的產品劃分為“正產品”和“負產品”。MFCA就是將從初始原材料投入起至最終產成品止的一個生產過程劃分為若干個物量中心，從原材料進入物量中心開始，在每一個物量中心都會產生“正產品”和“負產品”，“正產品”會繼續流入下一個物量中心，但是“負產品”就會通過固體廢棄物、廢氣、廢液等形式退出該生產系統[4]。
2 公司簡介
吉林省通暢標牌制作有限公司成立于2012年12月28日，位于長春市凈月經濟開發區。經營面積3 000平方米左右，有員工35名，是吉林省公安廳交通警察總隊授權生產機動車牌照半成品的唯一企業，主要經營吉林省內機動車牌照半成品及部分成品的生產與制作。
所涉及到的原材料有：鋁帶、反光膜、藍油墨、稀釋水、打包帶等材料;涉及的主要輔助材料有酒精、冰絲棉、水、45號抗磨液壓油、一次性手套、掛膠手套、防毒面具、醫用面罩、抹布、透明膠等材料。因為該公司的產品是國家要求生產的產品，質量要求比較高。眾所周知，車牌具有不能偽裝、不能被覆蓋、不能反光等要求，所以對原材料的質量要求比較嚴格，如果原材料質量不過關，生產出來的產品合格率就低，會造成很大的物料損失。因此，該案例研究對產品質量要求高的企業有很大的借鑒作用。
3 物料流量成本會計在通暢公司的運用分析
3.1 物料流量成本會計在通暢公司的運用特點。
在通暢公司這一個制造企業，由于公司統計了每個工藝步驟產品的合格率和次品率，可以以此為依據對損失加以確認。因為，酒精等輔助性材料最終能夠100%回收再利用，因此對它的成本不作損失的確認。該公司生產過程中涉及的能源成本主要是水、電和蒸汽這些方面的耗費，將這些成本按照不同部門的實際耗用量在物量中心以機器工時作為分配率進行分配，之后通過原材料的重量之比來確認損失。我們假設通暢公司對成本的分配與計算有按照機器工時和人工工時兩個標準，其中人工費用和機器費用按照機器工時來進行分配。在系統成本當中，以通過人工勞動時間確定的不同的物量中心來確認勞務費用，而損失則按照原材料的重量比來進行確認。
其他的費用，從間接制造費用中扣除勞務費、能源費、廢棄物處理成本中求出其差額。對于廢棄物處理成本，該公司現行成本核算體系中并未對其進行核算，在MFCA中，可以依據不同的物料中心中的廢料處理量和廢料處理單價來計算求得。
3.2 物料流量成本會計在通暢公司的運用流程及分析。
根據該公司提供的資料可知，該公司的生產流程中有各種各樣的物料損失發生。因此，在該公司的流量模式中可以設計有回收的再利用工程。比如在平直機和沖壓過程中使用到的酒精，就可以回收再利用，從而減少成本。
根據通暢公司給出的資料，產品合格率為99%(覆膜99%，沖壓機99%，輥涂99.8%)，次品率為2%(反光膜接頭1.0%，鋁帶0.2%，雜質0.2%人為操作、設備原因0.6%)，可用來計算合格品的物料成本。2017年3月生產了60 500副小車藍牌，根據所給的各種原材料和輔助材料用量及單價，以及人工工資、水、電、蒸汽等費用計算得出，MFCA實施結果可概括成表1所示：由表1可知，在該生產中，流量成本包括物料成本、系統成本以及能源成本、廢棄物處理成本、物料損失、合格品、(內、廢棄物)等。將該公司的具體改善目標設定為：實施再利用工程前的物料損失為32 000元，再利用工程實施后的廢棄物可減少為25 000元，廢棄物的處理成本為16 000元。
首先，分析物料成本。物料損失成本率是指不能一次性成為合格品的物料損失的投入成本所占成本總額的比例[5]。則表1當中的物料損失成本率為34.75%(123 590元/355 682元)，它表明，如果不利用回收工程，有34.75%的物料作為損失被廢棄掉了。然而，實施再利用回收工程后，這一比率變為11.8%，表明其中差額的22.95%的廢棄物得到了再一次的利用，降低了成本，也減少了廢棄物的排放從而起到了環保的作用。
此外，工人的工作效率還需進一步提高，因為除了回收能起到的節約能源的作用外，降低人工費用和輔助原材料費用也是十分必要的。其次，分析廢棄物。廢棄物的目標金額是控制在25 600元，根據前文已經提到的，通暢公司的生產工藝流程中，損失基本發生在平直機、覆膜、沖壓和輥涂這幾個工藝中。且結合表1可知，從平直開始到打包的機動車牌照生產公司的廢棄物損失還是很大的，是不容忽視的。從表2中具體分析可知，最終廢棄物處理成本的目標額16 300元大都發生在覆膜和沖壓環節。
根據MFCA系統，就能得知每個工序中產生的物料損失是多少，哪個工序中存在比較大的物料浪費問題，哪個工序中的廢棄物可以回收利用從而降低了產品成本，比如平直和沖壓這兩道工序中因輔助材料含有酒精，通過回收再利用工程可以減少的物料損失為5 399元(2 242元+3 157元)。此外，平直、覆膜和沖壓工藝中的系統成本和能源成本都比較高，分別占總系統成本的86.32%(19 280+10 234+18 097/55 159)和能源成本的87.97%，因此可以從這三道工序入手，尋找降低成本的方法，比如更換更高效的設備或者改進工藝，或者對工人進行培訓提高他們的生產效率等。
4 中小企業運用物料流量成本會計的建議
4.1 對物料投入和物料流量成本進行事前控制。
對物料流量的事前控制就是指在物料投入之前，結合物料流量成本核算系統對控制體系和物料計量進行優化與改進，并且對生產效率低下的生產工序進行技術方面的改造[6]。因為核算系統能夠提供成本控制的方向，對負產品生產較多的物量中心有一個整體性的事前把握，這樣對物料流量成本再進行控制時就有了針對性和目的性，可以節約時間和成本。此外，對影響產品成本的關鍵物料中心與關鍵的設施設備進行深入的研究分析，對物料流量成本實施控制時掌握好原材料的配比。
4.2 對動態物料流量成本進行事中控制。
對物料流量成本進行事中控制主要是要注意結合企業具體的生產實際情況，從而對生產設備的操作參數進行不斷的調試，以求能夠達到生產設備生產效率最大化和產品產出最大化的目標。
4.3 對物料流量成本進行事后控制。
對物料流量成本的事后控制要注意與物料損失的定量分析相結合，并且要與技術改進體系相協調，只有如此才能達到控制物料成本的目標。
首先，對物料損失進行定量分析是指結合物料流量成本核算系統，對系統生產的負產品即損失進行定量的分析，得出每個物量中心當中負產品成本占總成本的比重，從而能夠有針對性地對負產品進行一個物料流量成本的控制。其次，對物料流量成本的進行事后控制是要與生產技術的改進相結合，因為想要提高生產效率、資源利用率，降低負產品的成本，都必須改進生產技術。為了對物料流量成本實施控制，除了要熟悉物料流量成本核算體系之外，對生產技術進行改造也是控制物料流量成本的必要方式。
5 結 論
中小企業由于不像大型企業有多種渠道籌集資金，無法通過多元化經營分散風險，也無法通過規模效應獲得市場競爭力，所以在日益激烈的市場競爭中，中小企業要想降低企業成本，就必須運用有效的手段進行成本控制。物料流量成本會計正是一種符合條件的非常有效的管理工具，它可以幫助中小企業的管理層實現加強環境保護和提高經濟效益的雙贏局面。 對于產品質量要求高、生產工序明確的制造企業和會產生大量廢棄物、物料損失嚴重的中小企業來說，物料流量成本會計可以幫助管理層識別出有問題的工序從而進行改進，能夠提高企業生產效率，有助于企業長遠發展。但是當前物料流量會計在我國仍只處于理論研究狀態，實踐探究少之又少，該方法應用和推廣還有漫漫長路要走。
參考文獻：
[1] 孔娟，敬彩云. 基于建材企業的物料流量成本會計及應用研究[J]. 會計之友，2013(7)：49-50.
[2] 趙麗萍. 物料流量成本會計及核算模型研究[J]. 會計之友，2011(1)：34.
[3] 曹昱亮，周亞菁. 物料流量成本會計應用探討——以船用設備制造公司為例[J]. 財會通訊，2015(8)：89.
[4] 馮巧根. 物料流量成本會計及其應用研究[J]. 會計研究，2008(12)：69.
[5] 肖旭. 物料流量成本會計——環境管理會計概念的深化[J]. 財會學習，2009(9)：15-16.
[6] 高大鋼. 淺議物料流量成本會計的不足與完善路徑[J]. 生產力研究，2013(6)：166-167.
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