發(fā)布時(shí)間：2015-01-08所屬分類：經(jīng)濟(jì)論文瀏覽：1次
摘 要： 摘要：對(duì)內(nèi)部審計(jì)而言，企業(yè)存在風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域就是工作中的重點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)從對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理方面的單一控制，進(jìn)一步參與到公司在利益，價(jià)值，日常工作的推進(jìn)與建設(shè)當(dāng)中。內(nèi)部審計(jì)工作將從事后、靜態(tài)與現(xiàn)場(chǎng)的傳統(tǒng)審計(jì)手段，轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑盎蚴轮�，�?dòng)態(tài)與遠(yuǎn)程
摘要：對(duì)內(nèi)部審計(jì)而言，企業(yè)存在風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域就是工作中的重點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)從對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理方面的單一控制，進(jìn)一步參與到公司在利益，價(jià)值，日常工作的推進(jìn)與建設(shè)當(dāng)中。內(nèi)部審計(jì)工作將從事后、靜態(tài)與現(xiàn)場(chǎng)的傳統(tǒng)審計(jì)手段，轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑盎蚴轮�，�?dòng)態(tài)與遠(yuǎn)程審(非現(xiàn)場(chǎng))審計(jì)方向進(jìn)行發(fā)展，擺脫過往的單一內(nèi)部審計(jì)，向綜合性審計(jì)，外部審計(jì)的大環(huán)境趨勢(shì)靠攏。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì),審計(jì)管理,經(jīng)濟(jì)發(fā)展
在針對(duì)企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)管理中，內(nèi)部審計(jì)除了要對(duì)內(nèi)部控制嚴(yán)格把關(guān)外，還需要對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制及企業(yè)內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)投放更多的關(guān)注與控制。在審計(jì)中，工作的側(cè)重點(diǎn)不但是測(cè)試與控制，還需要對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定位分析、提前確認(rèn)、以及做好防范。而審計(jì)是否能發(fā)揮出應(yīng)有的控制以及有效的作用，需要與企業(yè)相關(guān)部門實(shí)時(shí)溝通與聯(lián)系，在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過程中，審計(jì)需要有效地做出針對(duì)性檢測(cè)，及時(shí)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)做出有效的評(píng)價(jià)和建議，有重大的審計(jì)結(jié)果需要明確地反應(yīng)和報(bào)告給相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)部門。并隨時(shí)跟蹤落實(shí)情況，以防審計(jì)結(jié)果沒有得到有效解決。防止風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步擴(kuò)大和失去控制;另一方面，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)優(yōu)先對(duì)企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行優(yōu)先控制，避免個(gè)人員鋌而走險(xiǎn)，頂風(fēng)舞弊。
隨著內(nèi)部審計(jì)的作用越來越大，企業(yè)管理層逐漸加強(qiáng)認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的重要性。領(lǐng)導(dǎo)層的認(rèn)識(shí)加深也成為了企業(yè)內(nèi)部順利開展審計(jì)工作的關(guān)鍵保證。因充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)發(fā)展的必要性，領(lǐng)導(dǎo)層會(huì)為內(nèi)部審計(jì)提供更為方便的條件及地位保證，上層領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的有力支持，可以使內(nèi)部審計(jì)人員由原來的“秘密警察”轉(zhuǎn)變?yōu)?ldquo;管理層的資深顧問”，而內(nèi)部審計(jì)人員也必定和企業(yè)部門進(jìn)行更多交流和咨詢，增加企業(yè)整體性和靈活性。我國企業(yè)當(dāng)前的內(nèi)部對(duì)審計(jì)部門的設(shè)置通常有五種模式，一，歸于財(cái)務(wù)部門管理;二，由財(cái)務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo);三，總經(jīng)理(首席執(zhí)行官)領(lǐng)導(dǎo);四，隸屬于監(jiān)事會(huì);五，隸屬于董事會(huì)。其中以第四、第五種模式最為廣受歡迎。內(nèi)部審計(jì)所處的層次比較高，相應(yīng)的獨(dú)立性很強(qiáng)。而且隨著信息化環(huán)境發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)還會(huì)得到進(jìn)一步發(fā)展，建立由董事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)，直接服務(wù)于全公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制的組織模式將會(huì)成為今后的發(fā)展趨勢(shì)。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性將得到進(jìn)一步的加強(qiáng)。
審計(jì)領(lǐng)域?qū)⒌玫竭M(jìn)一步的發(fā)展，這也讓企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)高效，高質(zhì)地開展。在應(yīng)用越來越方便的環(huán)境下，內(nèi)部審計(jì)人員一方面需要不斷提高審計(jì)的質(zhì)量，另一方面，更要防止信息技術(shù)帶來的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)審計(jì)的方便和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行相互制約、相互發(fā)展，是企業(yè)發(fā)展內(nèi)部審計(jì)的重要手段。
信息化技術(shù)的使用加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)�，F(xiàn)在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。高科技使得舞弊行為更隱蔽難以察覺，從而加大了重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。例如，利用隨機(jī)產(chǎn)生程序偽造應(yīng)收款項(xiàng)或存貨的金額;利用報(bào)表編制程序快速編制多份虛假財(cái)務(wù)報(bào)表等。其次，在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中人為修改、刪除、隱匿和破壞電子數(shù)據(jù)變得非常容易。操作失誤、程序處理錯(cuò)誤、非法入侵和網(wǎng)絡(luò)傳輸故障等均可能對(duì)電子數(shù)據(jù)造成極大的破壞和泄露電子數(shù)據(jù)存在被篡改、破壞和丟失的可能性加大了重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)線索的減少或消失增加了檢查風(fēng)險(xiǎn)。傳統(tǒng)審計(jì)模式下會(huì)計(jì)處理的每一步都有文字記錄，審計(jì)線索清晰。審計(jì)人員調(diào)閱紙質(zhì)信息并加上專業(yè)判斷可以獲取和追索審計(jì)線索。信息化環(huán)境中審計(jì)線索更為隱蔽，獲取也更為困難。目前很難制定出相應(yīng)的審計(jì)技術(shù)、方法和測(cè)試指標(biāo)，這就增加了檢查風(fēng)險(xiǎn)。
在信息化高度發(fā)展的大環(huán)境下，過去用于控制數(shù)據(jù)安全的人工手段已經(jīng)漸漸失去作用，面臨取消。更多的控制手段通過變更為程序繼續(xù)發(fā)揮著原有的作用，如計(jì)算機(jī)防火墻，密碼控制，程序操控等計(jì)算機(jī)手段高速發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)人員需要詳細(xì)了解并測(cè)試相應(yīng)的信息系統(tǒng)。審計(jì)證據(jù)存儲(chǔ)在數(shù)據(jù)庫里，采用了新的審計(jì)技術(shù)和高科技手段，針對(duì)重要的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)，可使用嵌入式系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)，需審計(jì)的數(shù)據(jù)采用計(jì)算機(jī)程序進(jìn)行采集和收錄，并跟進(jìn)比對(duì)，如重要數(shù)據(jù)有變化，均可在第一時(shí)間查看。這些都給內(nèi)部審計(jì)人員帶來工作挑戰(zhàn)，如何全面掌握和靈活運(yùn)用新的審計(jì)技術(shù)，是我們迫不及待解決的一大難題。因此，內(nèi)部審計(jì)如果提留在過去的工作，不能及時(shí)適應(yīng)日益技術(shù)化和信息化的新審計(jì)環(huán)境，不能讓內(nèi)技術(shù)得到進(jìn)一步的發(fā)展和對(duì)內(nèi)部審計(jì)管理進(jìn)行改革，內(nèi)部審計(jì)的工作將落后于社會(huì)，以后的工作更是舉步維艱。為了應(yīng)對(duì)這一系列的改變，國內(nèi)外的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)都有了一定程度的發(fā)展。
內(nèi)控制度的審計(jì)。審計(jì)的基礎(chǔ)和前提是對(duì)企業(yè)內(nèi)制制度的審查與評(píng)價(jià)。如從實(shí)施這一角度查看內(nèi)控制度，部分是可以通過程序進(jìn)行實(shí)施的，而部分是通過企業(yè)制度的約束作為實(shí)現(xiàn)手段。通過對(duì)軟件程序的具體設(shè)計(jì)和運(yùn)行，使“制度化”控制得到落實(shí)的實(shí)施，實(shí)現(xiàn)真正的“程序化”控制。而通過建立管理工作制度，可以確保內(nèi)部審計(jì)得到有力支持，并保證計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的安全性和穩(wěn)定性。在會(huì)計(jì)電算化的條件下，部分傳統(tǒng)的審計(jì)內(nèi)容依舊需要審查，但如今的側(cè)重點(diǎn)已經(jīng)偏向于計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的硬件和軟件構(gòu)成的內(nèi)部控制。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)積極參與，發(fā)揮主觀能動(dòng)性，在本單位制定各方面制度的過程中，積極思考和提出意見，制度實(shí)施過程中，積極進(jìn)行定期審計(jì)或不定期檢查，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的弱點(diǎn)及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決，并提出相應(yīng)的改進(jìn)措施，是內(nèi)部控制制度落到實(shí)處，確保在審計(jì)過程中，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)達(dá)到安全、有效和完整。
實(shí)質(zhì)性審計(jì)。在以往落后的手工條件下，審計(jì)面對(duì)的對(duì)象和資料主要是書面形式的。在電算化的條件下，審計(jì)人員除了對(duì)審查數(shù)據(jù)的輸入和輸出，還負(fù)責(zé)審查計(jì)算機(jī)程序和數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)文件，其余會(huì)計(jì)核算由計(jì)算機(jī)的相關(guān)程序完成�，F(xiàn)階段，審計(jì)工作的重點(diǎn)是確保所用的會(huì)計(jì)軟件合法、是否能正確審查數(shù)據(jù)，以及對(duì)機(jī)內(nèi)數(shù)據(jù)文件的進(jìn)行審計(jì)這些方面。
內(nèi)部審計(jì)的范圍不斷擴(kuò)。在我國，內(nèi)部審計(jì)的范圍已經(jīng)不再局限于財(cái)務(wù)審計(jì)，而是逐步開始擴(kuò)大范圍(組織經(jīng)營(yíng)和管理)，如企業(yè)的內(nèi)部控制和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)管理等方面。對(duì)績(jī)效、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、管理方面、經(jīng)濟(jì)合同等進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，對(duì)企業(yè)和組織的可持續(xù)發(fā)展和健康成長(zhǎng)產(chǎn)生巨大影響。內(nèi)部審計(jì)日益發(fā)揮了更重要的作用。
內(nèi)部審計(jì)針對(duì)的內(nèi)容不斷增加，傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)中，關(guān)注點(diǎn)在于事后的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，當(dāng)今社會(huì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的觀念不斷加強(qiáng)，如今的內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)要求內(nèi)部審計(jì)人員必須對(duì)審計(jì)進(jìn)行全過程的審計(jì)。從前面階段對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行測(cè)量與分析，過程中對(duì)企業(yè)行為進(jìn)行必要的監(jiān)督和控制，最后進(jìn)行綜合性的評(píng)價(jià)和及時(shí)反饋，并視具體情況商討是否開展后續(xù)的審計(jì)。
企業(yè)逐步認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)，逐步開展量化且持續(xù)性的審計(jì)手段。目前，在企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理中，內(nèi)部審計(jì)一般只起到了評(píng)估作用，只能對(duì)企業(yè)進(jìn)行建議。審計(jì)的計(jì)劃對(duì)企業(yè)進(jìn)行分析，提出相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略。使風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部的審計(jì)程序統(tǒng)一;并且根據(jù)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行先后分出次序，是內(nèi)部審計(jì)資源可以因?qū)徲?jì)的風(fēng)險(xiǎn)大小進(jìn)行合理利用，在高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域投放資源更為合理;在整個(gè)審計(jì)過程中，審計(jì)部門提前提出建議，進(jìn)行對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制，為企業(yè)總體目標(biāo)提供有效的服務(wù)和保障
規(guī)范評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)質(zhì)量。企業(yè)通過學(xué)習(xí)和交流，慢慢建立起有效且全面的內(nèi)部審計(jì)體系(質(zhì)量與風(fēng)險(xiǎn)管理)，將管理貫徹落實(shí)在全過程中。內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則中也對(duì)內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量提出了更多改革與保護(hù)舉措。主要體現(xiàn)在對(duì)過程的日常監(jiān)督、對(duì)企業(yè)內(nèi)部做出定期的評(píng)價(jià)以及再過程中對(duì)外部的評(píng)價(jià)。日常的監(jiān)督的實(shí)現(xiàn)有賴于各方面的管理;企業(yè)內(nèi)部定期評(píng)價(jià)交由審計(jì)主管負(fù)責(zé)，按照規(guī)定的內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行檢查，也可以通過兄弟單位的交流與學(xué)習(xí)進(jìn)行加強(qiáng)。企業(yè)外部的評(píng)價(jià)就需要專業(yè)機(jī)構(gòu)來完成，外部的檢查最低在3年進(jìn)行一次，也可以在必要時(shí)加密和加強(qiáng)力度。
生產(chǎn)力發(fā)展的過程離不開變革，而計(jì)算機(jī)的出現(xiàn)改變了當(dāng)社會(huì)的最終生產(chǎn)能力。如今，具備更多功能的計(jì)算機(jī)及計(jì)算機(jī)軟件已經(jīng)得到了再進(jìn)一步的發(fā)展和革新。設(shè)計(jì)者通過對(duì)使用者進(jìn)行調(diào)查和研究，不斷在軟硬件設(shè)施中提高工作的效率，規(guī)模化，智能化是環(huán)境對(duì)內(nèi)部審核的最高要求。不能熟悉地掌握計(jì)算機(jī)審計(jì)工具，就不能適應(yīng)新環(huán)境下的審計(jì)工作，就落后與社會(huì)的潮流。審計(jì)人員通過各種高新技術(shù)和針對(duì)性的審計(jì)軟件，從日益增多的數(shù)據(jù)中找出審計(jì)的漏洞與證據(jù)，從而展開高效而且有效的審計(jì)�，F(xiàn)階段審計(jì)的最終決定權(quán)還掌握在審計(jì)人員手中，計(jì)算機(jī)只是審計(jì)的一種輔助工具，如何杜絕人為干擾，將過往的手工審計(jì)經(jīng)驗(yàn)帶入到軟件審計(jì)過程中是我們將面對(duì)的難題。國內(nèi)企業(yè)面臨軟件的不斷更新，將人為操控的風(fēng)險(xiǎn)減少，審計(jì)過程只限制于數(shù)據(jù)的輸入和輸出，其余通過智能化模擬進(jìn)行審計(jì)，將風(fēng)險(xiǎn)和參數(shù)等一并計(jì)算得出。
