發(fā)布時間：2014-07-21所屬分類：經(jīng)濟(jì)論文瀏覽：1次
摘 要： 摘 要：高速公路經(jīng)營企業(yè)的投資結(jié)果會讓企業(yè)具備兩種資產(chǎn)，即有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，有形資產(chǎn)指的是物理性設(shè)施的公路及附屬設(shè)施，無形資產(chǎn)則指高速公路的經(jīng)營權(quán)。高速公路經(jīng)營權(quán)作為一項特殊資產(chǎn)，是經(jīng)營性高速公路企業(yè)的核心資產(chǎn)，且具備固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)兩
摘 要：高速公路經(jīng)營企業(yè)的投資結(jié)果會讓企業(yè)具備兩種資產(chǎn)，即有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，有形資產(chǎn)指的是物理性設(shè)施的公路及附屬設(shè)施，無形資產(chǎn)則指高速公路的經(jīng)營權(quán)。高速公路經(jīng)營權(quán)作為一項特殊資產(chǎn)，是經(jīng)營性高速公路企業(yè)的核心資產(chǎn)，且具備固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)兩種特征。
關(guān)鍵詞：公路經(jīng)營企業(yè),高速公路,固定資產(chǎn),折舊方法
經(jīng)營性高速公路固定資產(chǎn)折舊是在我國公路投融資體制的大背景下產(chǎn)生的改革產(chǎn)物。特別是在收費(fèi)公路政策落實到各地方之后，我國的收費(fèi)公路開始被分為兩種基本類型：一種是政府還貸公路;另一種則是經(jīng)營性公路。由于在《收費(fèi)公路管理條例》中已做出明確規(guī)定：經(jīng)營性公路實行的是企業(yè)管理的基本體制，規(guī)定同時還對收費(fèi)期限等價格管制都做出了明確規(guī)定。作為一種越來越普遍且被業(yè)內(nèi)重點(diǎn)研究的公路管理類型，筆者重點(diǎn)從經(jīng)營性公路的固定資產(chǎn)折舊計算方法入手展開深入研究。
一、高速公路經(jīng)營企業(yè)固定資產(chǎn)的定位和范圍
1.高速公路經(jīng)營企業(yè)固定資產(chǎn)的定位
高速公路經(jīng)營企業(yè)的投資結(jié)果會讓企業(yè)具備兩種資產(chǎn)，即有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，有形資產(chǎn)指的是物理性設(shè)施的公路及附屬設(shè)施，無形資產(chǎn)則指高速公路的經(jīng)營權(quán)。高速公路經(jīng)營權(quán)作為一項特殊資產(chǎn)，是經(jīng)營性高速公路企業(yè)的核心資產(chǎn)，且具備固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)兩種特征。因此，公路經(jīng)營企業(yè)可自由選擇將投資結(jié)果按固定資產(chǎn)折舊處理還是按無形資產(chǎn)的攤銷處理方式。只是由于兩種處理方法的政策差異很大，也會給經(jīng)營企業(yè)的利潤造成不同影響，加上固定資產(chǎn)折舊方法的具體計提方法在會計政策選擇上非常靈活，不像無形資產(chǎn)攤銷的會計制度那么剛性。這一差別讓諸多高速公路的經(jīng)營企業(yè)在對公路經(jīng)營權(quán)進(jìn)行處理的過程中，多會將其作為一種固定資產(chǎn)進(jìn)行處理。
2.高速公路經(jīng)營企業(yè)固定資產(chǎn)的范圍
根據(jù)財政部、交通部制定的《公路經(jīng)營企業(yè)會計制度》中關(guān)于計提折舊的經(jīng)營用固定資產(chǎn)的劃分，規(guī)定其可供計提折舊的固定資產(chǎn)主要包括整體公路資產(chǎn)和土地使用權(quán)、安全設(shè)施、通訊設(shè)施、監(jiān)控設(shè)施、收費(fèi)設(shè)施、機(jī)械設(shè)備、車輛、房屋及建筑物及其他等幾個方面。
二、經(jīng)營性高速公路固定資產(chǎn)的計提折舊方法及影響因素
目前，針對經(jīng)營性高速公路固定資產(chǎn)的折舊的計算，在相關(guān)的財務(wù)規(guī)定會計核算中尚無統(tǒng)一規(guī)范，筆者認(rèn)為應(yīng)根據(jù)不同經(jīng)營企業(yè)的固定資產(chǎn)特點(diǎn)來選擇相應(yīng)的計提方法，根據(jù)慣例，對公路及構(gòu)建物、安全設(shè)施等通常會采用工作量法或者平均年限法，對通信、收費(fèi)、監(jiān)控設(shè)備等固定資產(chǎn)一般采用平均年限法及加速折舊法的雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法，而其他的固定資產(chǎn)(包括房屋建筑、機(jī)械設(shè)備、車輛、辦公設(shè)備等)較多采用平均年限法計提折舊。
1.公路及構(gòu)筑物的折舊計提
公路及建筑物可以說是經(jīng)營性公路企業(yè)資產(chǎn)管理的核心內(nèi)容，它是企業(yè)經(jīng)營的主體部分，對這部分內(nèi)容進(jìn)行必要的價值補(bǔ)償和折舊計提方法的選擇是企業(yè)管理運(yùn)營中至關(guān)重要的一個部分。
方法一：利用平均年限計提的方法
利用該種方法進(jìn)行評估，關(guān)鍵在于準(zhǔn)確確定其固定資產(chǎn)折舊年限及其凈殘值。而經(jīng)營性高速公路企業(yè)所進(jìn)行的公路收費(fèi)經(jīng)營，正是政府相關(guān)文件授權(quán)批準(zhǔn)的按照年限收費(fèi)來從事的經(jīng)營活動，因而在對有關(guān)的公路及構(gòu)筑物的價值補(bǔ)償須在有效收費(fèi)年限內(nèi)進(jìn)行，即便在收費(fèi)權(quán)期限界滿或經(jīng)營權(quán)限到期之后，仍要保持高速公路的相關(guān)技術(shù)良好。也就是說，計提折舊使用年限并非按照公路的使用年限和壽命來計提折舊，而應(yīng)嚴(yán)格按照收費(fèi)批文中規(guī)定的有效年限執(zhí)行。具體的計算公式為：年折舊額=(固定資產(chǎn)原值-預(yù)計凈殘值)÷固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限。
方法二：利用工作量的計提方法
受到高速公路固定資產(chǎn)自身具體特征的影響，高速公路的典型使用損耗多表現(xiàn)在車輛荷載對路面、路基的擠壓強(qiáng)度和擠壓頻率上，而反之從會計核算的基本原則方面來看的話，就會出現(xiàn)兩種不同的折舊方法計提會造成公司利潤的明顯差異，在諸多的實踐經(jīng)驗中我們總結(jié)發(fā)現(xiàn)，工作量法更能準(zhǔn)確反映公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。其具體的計算公式為：實際車流量÷預(yù)測總車流量x(固定資產(chǎn)原值-預(yù)計凈殘值)。其中，預(yù)測總車流量通常會根據(jù)高速公路工程可行性研究中的預(yù)測數(shù)據(jù)得出。
盡管該種方法更為符合會計上的權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，也已經(jīng)成為諸多經(jīng)營性高速公路管理企業(yè)普遍采用的一種折舊計提方法。但仍不可否認(rèn)，這種方法還存在一些問題，工作效率和質(zhì)量會受到交通量預(yù)測結(jié)果的影響，甚至對一些上市公司而言，還會出現(xiàn)通過折舊調(diào)節(jié)利潤的“嫌疑”。因此，只有通過保證實際車流量的計算和確定的精確度，加強(qiáng)從事實際統(tǒng)計的業(yè)務(wù)部和從事折舊計算的財務(wù)部互通聯(lián)系，保持掛鉤，才能計算出較為精確的數(shù)據(jù)結(jié)果。通過政府的監(jiān)管定位和相關(guān)中介行業(yè)組織的構(gòu)建，提高該項服務(wù)的境外開放程度，才能在行業(yè)競爭的促進(jìn)下逐步完善改進(jìn)該行業(yè)市場，實現(xiàn)專業(yè)交通研究機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和專業(yè)性。
2.通訊、監(jiān)控及收費(fèi)設(shè)施等的計提
在經(jīng)營性高速公路的運(yùn)營初期，由于能夠享受國家所得稅，且收費(fèi)額相對較少，因而其折舊計提要秉承前期少、后期多的計算原則。在折舊計提的方法選擇上，如果在相同固定資產(chǎn)原值的時候，一般會采用加速折舊法和平均年限法兩種方法，后者更符合實際趨勢，當(dāng)然相比較雙倍余額遞減法來說，加速這就發(fā)中的年數(shù)總和數(shù)就更合適一些。
3.房屋及建筑物的折舊計提
在高速公路收費(fèi)年限不超過折舊年限，且與企業(yè)服務(wù)區(qū)、收費(fèi)站和管理用房等折舊年限及凈殘值的確定等內(nèi)容相關(guān)的情況下，折舊年限最好根據(jù)相關(guān)文件規(guī)定的收費(fèi)年限而定，凈殘值以0計算，只有這樣才能保證投資者的利益不受到損失。
4.車輛、辦公用品以及機(jī)械設(shè)備等的折舊計提
車輛、辦公用品以及機(jī)械設(shè)備等在高速公路固定資產(chǎn)中的應(yīng)用有別于公路和構(gòu)建物等固定資產(chǎn)，不但不需要安裝，使用和處置也相對簡單自由。在對這部分物件進(jìn)行折舊計提時，一般由其使用年限而定。但在計提中，不能忽視其補(bǔ)償配比及企業(yè)所得稅等相關(guān)問題。
5.其他
除了上述影響因素外，對經(jīng)營高速公路的企業(yè)而言，在確定折舊方法之前，還應(yīng)對以下因素進(jìn)行認(rèn)真考慮：企業(yè)所得稅政策可能給經(jīng)營成果帶來的影響、企業(yè)通行費(fèi)收入與公路經(jīng)營用固定資產(chǎn)補(bǔ)償配比狀況、公路經(jīng)營企業(yè)持續(xù)經(jīng)營行為和收費(fèi)公路的有期限經(jīng)營行為等。
三、結(jié)語
我國高速公路通車?yán)锍炭傞L度排名世界前茅，高速公路作為運(yùn)輸發(fā)展的重要基礎(chǔ)設(shè)施，在我國當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)活動和社會發(fā)展中發(fā)揮著越來越重要的作用。但由于高速公路的前期投建成本非常高，且高速公路固定資產(chǎn)范圍又比較廣泛，包括路產(chǎn)、監(jiān)控設(shè)施、服務(wù)區(qū)、房屋建筑物等，因而折舊年限是按壽命還是經(jīng)營期限來計算，一直是業(yè)內(nèi)存在爭議最多的兩個觀點(diǎn)。筆者認(rèn)為路產(chǎn)屬于國家資產(chǎn)，如果是經(jīng)營性高速公路，非經(jīng)營性高速公路變經(jīng)營性高速公路收費(fèi)年限最多延長5年，路產(chǎn)的折舊應(yīng)在剩余收費(fèi)年限內(nèi)消化完。而要想保證企業(yè)的利益，具體的資產(chǎn)折舊計提方法還應(yīng)充分考慮到各種因素，根據(jù)經(jīng)營企業(yè)的現(xiàn)狀選擇正確的合適方法。
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