發布時間：2018-11-24所屬分類：經濟論文瀏覽：1次
摘 要： 摘要：改革開放四十年來，我國的經濟建設取得了舉世矚目的成就，但與此同時，環境狀況惡化、資源約束趨緊也是不容忽視的事實，對我國經濟的進一步發展造成了制約。資源環境審計作為我國政府審計的重要組成部分，應承擔起相應的受托責任。文章分析了我國資源
摘要：改革開放四十年來，我國的經濟建設取得了舉世矚目的成就，但與此同時，環境狀況惡化、資源約束趨緊也是不容忽視的事實，對我國經濟的進一步發展造成了制約。資源環境審計作為我國政府審計的重要組成部分，應承擔起相應的受托責任。文章分析了我國資源環境審計的發展現狀及其對我國生態文明建設應發揮的作用，進而對我國資源環境審計的進一步發展進行了展望。
關鍵詞：資源環境審計,現狀,作用
一、問題的提出
改革開放四十年來，我國經濟在取得巨大發展成就的同時，粗放的經濟增長方式導致了嚴重的環境問題，黨和政府高度重視環境問題的解決。黨的十九大報告把人與自然和諧共生作為新時代推進中國特色社會主義事業的基本方略之一。保護生態環境，建設社會主義生態文明，已經不斷融入到國家治理體系之中。國家審計是政府職能的重要組成部分，應在完成受托責任方面發揮重要作用。
資源環境審計是政府審計的重要分支，應充分利用其監督、鑒證、評價的獨立性和權威性，推動我國生態文明建設的不斷發展，監督經濟建設過程中產生的環境問題，使之符合生態文明建設的要求。明確我國資源環境審計的發展現狀，找出其優勢與不足，明確資源環境審計在我國經濟發展過程中的功能定位，是國家審計完善資源環境審計這一重大政治使命的必要前提。
二、我國資源環境審計的發展現狀
(一)起步較晚，發展迅速。
環境審計最初產生于20世紀70年代西方企業中的內部審計，其目的是幫助企業節約資源和加強環境管理，而資源環境審計理論真正引入我國是在20世紀90年代。1998年，我國審計署為了適應經濟社會發展的需要，專門成立了農業和環境審計司，負責資源環境審計。
所以與國外資源環境審計的發展相比，我國資源環境審計起步較晚。隨著我國經濟建設的高速發展，我國資源環境審計也實現了快速的完善與發展。從理論上來看，近年來我國學者對環境審計的概念、目標、方法、準則等進行了有益探討;從實踐方面來看，1998年以后，我國審計機關圍繞著審計署的指示，完成了生態林業建設資金審計調查、退耕還林工程審計、三峽庫區水污染防治資金審計等多項環境審計項目，為我國生態文明建設貢獻了力量。
(二)審計主體單一。
結合環境審計開展較早國家的經驗來看，資源環境審計的主體涵蓋了政府機關、社會中介組織和企業內部審計。社會中介組織因其具有獨立性和專業性的特征，其所提供的資源環境信息可以對企業審計報告的完整性和真實性進行有益補充。企業內部審計是企業自身內部監督的一種形式，貫穿于企業經濟活動的各個環節，可以提高企業的經濟與社會價值，提高資源環境審計的效率性。從目前來看，我國資源環境審計工作的開展主要依靠國家審計機關的力量，社會中介組織和企業內部審計的參與程度較低。另外，由于資源環境審計地域跨度廣的特點，導致不同地域的審計機關開展審計工作的難度大大增加。
(三)審計范圍狹窄。
目前，我國的資源環境審計總體上依然沒有跳出傳統的財務審計范圍，主要局限于資源環境資金利用的合法性、合規性、合理性方面。若只對環保資金的使用進行審計，難以發揮資源環境審計的事前、事中防范作用;如果不進行后續的績效審計，也難以從根本上發揮資源環境審計的防范治理作用。從國際上的成熟經驗來看，資源環境審計的范圍相當寬廣，是一門綜合性學科，而不僅僅局限于審計學和會計學。資源環境審計理論的綜合性決定了審計范圍的多樣性，如建設項目對于環境的影響、廢棄物對于當地居民生活的影響等，而我國資源環境審計在這方面仍顯不足。
(四)審計依據不完善。
改革開放以來，為了適應新的經濟社會發展形勢，我國陸續頒布實施了多部環境保護、自然資源方面的法律法規，這些法律法規已成為當前我國審計機關開展資源環境審計的重要依據。但從實踐情況來看，這些法律法規仍然難以滿足審計工作的需要，有關部門尚未制定具體的環境會計準則，缺少與環境有關的財務通則，對于有些涉及到非環保資金方面的審計事項缺乏必要的法律依據，導致企業在環境計量與披露方面無所適從，影響了資源環境審計工作的質量和后續推進工作，難以適應新的發展形勢。
三、資源環境審計對我國生態文明建設的作用
(一)有助于提高環境專項資金的使用效率。
提高資金的使用效率是我國資源環境審計目標的重中之重，開展資源環境審計的目的在于保障國家資源環境專項資金使用的安全性和完整性。從資金分配的合理性、資金使用的合法性等方面進行審查，可以對分配單位和使用單位的具體資金運用情況進行監督，提高環保資金的使用效率，切實為生態文明建設保駕護航。另外，對于專項資金的審計不應僅局限于對資金實體的審計，還應擴展到對被審計單位資源環境管理系統的審查，使環境資金得到科學管理。
(二)有助于促進資源節約和環境保護。
把環保理念、生態文明融入到政府審計中，可以提高被審計單位對資源環境審計的關注度，檢查自身的行為是否符合生態文明要求，環境管理系統是否有效，從而不斷強化被審計單位的生態文明意識，帶動社會上越來越多的人關注環境問題，從而實現節約資源、保護環境的目的。另一方面，資源環境審計還可以通過及時發現并查處項目建設中存在的資源浪費問題，確保資源的合理利用。
(三)有助于推進國家環境政策的落實。
黨的十九大報告中指出，加快生態文明體制改革，建設美麗中國，應從推進綠色發展、著力解決突出環境問題、加大生態系統保護力度、改革生態環境監管體制等四個方面開展。資源環境審計因其獨特地位，應在這一過程中發揮重要作用。資源環境審計在推進落實國家環境政策的過程中，不僅應對資源環境項目、資金進行監督檢查，還應與相關職能部門(如國土、水利、環保等)共同發揮監督評價職能，推動國家環境政策的有效落實。當然，這一職能的有效發揮，與擴大審計機關的職能范圍是分不開的。
(四)有助于提高企業效益。
有觀點認為，企業如果關注自身的生產經營狀況對資源環境產生的影響，勢必會增加人力、技術等相關成本，從而影響自身的經濟利益，這一觀點在中小型私營企業中尤為盛行。而環境庫茲涅茨曲線從理論上論述了環境與收入之間的關系。該理論認為，在一國經濟剛剛起步時，隨著經濟的增長，環境污染問題也在加劇，但隨著經濟發展到一定水平之后，兩者的變動方向相反。即從宏觀上來講，環境與經濟之間呈現倒“U”型關系。從我國的發展現狀來看，在不加干預的情況下，我國的環境拐點大致出現在2023年前后(渠慎寧、楊丹輝，2011)。
因此從宏觀來看，企業自身的經濟利益與環境污染是有可能出現反方向變動的，二者不總是存在矛盾。加強對企業這一微觀主體的資源環境審計，有助于環境拐點的盡快出現，理順經濟與環境的關系，促進經濟轉型和經濟結構調整。
四、對我國資源環境審計發展的未來展望
我國資源環境審計無論是從廣度上還是從深度上都要向著更加深入的方向發展，不能拘泥于傳統的財務審計領域。這就要求資源環境審計在審計范圍、審計方法和審計標準上進行創新，從而更好地發揮資源環境審計在我國經濟建設和生態文明建設中的作用。
(一)完善資源環境審計的法律法規體系建設。
2016年，中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發了《關于全面推行河長制的意見》，要求全國各地區全面建立省、市、縣、鄉四級河長體系。“河長制”即由各級黨政主要負責人擔任“河長”，負責組織領導相應河湖的管理和保護工作。河長制表面上看是有關生態環境保護的總動員，實質上是以打破區域和部門行政權力界限的方式來克服生態環境和資源利用的外部性，是一種有益的探索。建立健全資源環境審計法律法規體系，是各審計主體進行資源環境審計的根本保證。
盡管我國已經頒布實施了《環境保護法》等多部法律，但還沒有具體針對資源環境審計方面的法律法規，建立健全審計制度、完善審計依據成為我國探索構建多層次資源環境審計體系的必由之路。在立法過程中應做到以下兩點：(1)加強審計機關的獨立性，擴大審計權限。(2)制定配套的資源環境審計工作細則，明確具體的評價標準，避免資源環境審計的碎片化，使資源環境審計工作更加規范和有效。此外，近年來我國上市公司社會責任報告的發布數量顯著增加，雖然報告質量的差異化明顯，但整體質量有所提升，未來若將企業社會責任上升為國家戰略，完善相應的獎懲機制，必將推動我國資源環境審計體系的發展。
(二)促進資源環境審計多元化發展。
要實現資源環境審計主體多元化，首先應理順各審計主體的關系。在我國，政府審計因其具有權威性，在資源環境審計中發揮著至關重要的作用。但因資源環境審計的復雜性和跨地域性等特征，社會中介組織和企業內部審計同樣需要發揮其應有的作用。
政府可以借助社會中介力量培養一批具有專業審計能力的人才，制定相關環境審計規則，建立常規化審計制度，對環保項目的資金使用和進展進行即時監督。政府應采取措施提高企業內部進行資源環境審計的積極性，將企業內部資源環境審計貫穿于企業的日常經營活動中，為經營者提供真實、完整的決策有用信息，實現內部審計與外部審計的有機結合，降低審計成本。
另外，由于資源環境保護具有橫跨行政區域的特點，因此，政府審計機關在開展資源環境審計時，可以開展聯合審計或合作審計，實現資源環境審計的有效協同，包括兩方面內涵：一是各地區的審計機關應在審計署的統一領導下，打破地域限制，信息共享，制定統一的審計目標，相互配合，推動跨地區環境審計工作的開展。二是審計機關要聯合國土、資源、環保、水利和發改等部門，優勢互補，共同開展工作，為資源環境審計工作的開展創造充分條件。
(三)創新審計方法、審計技術和審計指標。
1.審計方法方面。
資源環境審計不應該只局限于應用傳統的財務審計方法(如順查法、逆查法、抽查法等)，應針對資源環境本身的特殊性采用創新性的審計方法，前移資源環境審計的重心，對環境項目的合規性、效益性和經濟性進行事前審計，有效降低審計風險，預防惡性事件的發生。例如，考察某建設項目對人體的危害程度，可以結合人力資本方法;考察某項目對資源環境的影響程度，可以審計該項目將破壞的資源環境恢復到原有狀態所需的成本;另外，可以結合會計上機會成本的概念進行審計，如考慮某建設項目占用耕地的機會成本。
2.審計技術方面。
資源環境審計的對象往往橫跨多個區域且情況復雜，傳統的賬表審計難以滿足資源環境審計的需要。審計機關可以采用比較成熟的云審計技術并結合衛星遙感技術和全球定位系統，實現審計資源的有效協同，降低審計軟件的技術壁壘，解決好數據的儲存、共享和時效性問題，提高審計人員的工作效率和審計過程的科學合理性。而且隨著云審計的發展和人們對云審計的不斷深入了解，可以建立一種基于信息社會的全新的資源環境審計框架體系，將各審計主體有機連接，不同的審計主體通過云審計實現資源共享、各取所需、互為所用，完善資源環境審計體系。
3.審計指標方面。
資源環境審計所依賴的指標不能局限于以資金使用的安全性和完整性為核心的指標體系，應結合資源環境審計的需要和特點補充新的評價指標，如社會效益指標應更注重長遠性和宏觀性，可選擇相關產業發展指標、就業指標以及公眾滿意度指標作為二級指標。為避免主觀判斷的影響，需要從多層次、多視角進行測評，例如是否遵從可持續發展政策、居民對當地環境的滿意度、污染事件的發生頻率、相關部門對污染問題的處理效率等，在測評前設定標準線，將這些指標予以量化，結合民眾和專家打分進行綜合評價，以便于不同地區之間的橫向比較和同一地區的縱向比較，找出變化的影響因素并重點加以解決。
(四)提高審計人員素質，擴展審計范圍。
前文已述，資源環境審計是一門融合了多種學科知識的系統性學科，而不僅僅涉及傳統的審計學和會計學知識。從國外的實踐經驗來看，資源環境審計團隊是由各個專業的專家組成。但就我國政府審計而言，審計人員的構成主體依然是傳統的財務審計人員，雖然有時會利用外部專家開展工作，但效果不盡理想。
因此，審計機關應培養具有資源環境審計知識的綜合型人才，提高審計人員素質;吸納環境經濟、環境管理、環境法學、社會學和工程學等相關專業人才，擴充審計人才隊伍。另外，我國資源環境審計的范圍不應只局限在財務審計上，審計內容的不全面會導致不易發現的系統性問題。審計機關應積極拓展審計范圍：(1)節約生態資源，保護生態環境，重點關注具體項目對水、森林、礦產等資源的影響及使用情況。(2)審計有關制度與依據是否合理有效。(3)國土空間開發是否實現了經濟效益和環境效益的相互融合與統一。
(五)推動我國資源環境審計向國際化發展。
環保問題早已是全球性的問題，而非某個國家或地區所面臨的問題，單單靠某個國家的力量很難實現真正意義上的可持續發展和環保工作，雖然我國資源環境審計起步較晚，但我國已加入《氣候變化框架公約》《生物多樣性公約》等國際環境公約。在此背景下，融入國際社會，真正了解國際資源環境審計的發展歷史、現實狀況、審計技術、未來趨勢，將成為我國資源環境審計向縱深發展的必由之路。可以借鑒英美等發達國家的經驗，建立完善、配套的法律法規體系，提高資源環境審計的普遍權威性和實用性，重視現場審計和后期審計工作，發布更具權威性的審計報告，并針對重點高風險領域采取跟蹤審計，以降低未來風險，推動我國資源環境審計的發展。
五、結論
當前，我國已發展到一個重要的轉折階段，在此過程中，協調好資源環境與經濟社會發展之間的矛盾成為我國未來能否順利跳出“中等收入陷阱”的重要因素。從資源環境審計的產生發展過程來看，外部的經濟增長以及與之相關的環境污染、生態破壞、資源耗竭，和政治文明下的生態文明才是推動資源環境審計不斷發展的重要外部力量。
我國目前嚴峻的資源環境形勢要求大力開展資源環境審計，通過監督、評價、調控等職能，促進我國的經濟轉型和經濟結構調整。深入開展資源環境審計既是解決民生問題的當務之急，也是促進可持續發展的必然選擇，政府資源環境審計因其特有的權威性和強制性，是推動生態文明建設的有力手段，將審計與環境相結合，把宏觀的問題微觀化，將成為未來我國生態文明建設的選擇。資源環境審計要想充分發揮職能，必須突破傳統審計的制約，大膽創新，借鑒國外的成功經驗，更好地服務于我國經濟社會的發展。
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