發(fā)布時間：2015-11-19所屬分類：經(jīng)濟論文瀏覽：1次
摘 要： 在當(dāng)前審計管理在上市企業(yè)中的新應(yīng)用制度有哪些那，應(yīng)該如何加強對審計管理的新條例呢?有關(guān)審計建設(shè)的新改革發(fā)展模式有什么影響及意義呢?文章是有關(guān)審計師的論文。 摘要：審計關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易的目標(biāo)在于:充分了解關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易,以便能夠確認(rèn)由此產(chǎn)生的
在當(dāng)前審計管理在上市企業(yè)中的新應(yīng)用制度有哪些那，應(yīng)該如何加強對審計管理的新條例呢?有關(guān)審計建設(shè)的新改革發(fā)展模式有什么影響及意義呢?文章是有關(guān)審計師的論文。
摘要：審計關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易的目標(biāo)在于:充分了解關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易,以便能夠確認(rèn)由此產(chǎn)生的、與識別和評估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險相關(guān)的舞弊風(fēng)險因素;根據(jù)獲取的審計證據(jù),就財務(wù)報表受到關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的影響而言,確定關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易是否已按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)識別、會計處理和披露。
關(guān)鍵詞：審計策略,上市企業(yè)管理,審計師論文
一、關(guān)于上市公司關(guān)聯(lián)交易的內(nèi)涵
上市公司關(guān)聯(lián)交易是指上市公司或者其控股子公司與上市公司關(guān)聯(lián)人之間發(fā)生的可能導(dǎo)致轉(zhuǎn)移資源或者義務(wù)的事項,主要包括:(一)購買或者出售資產(chǎn),例如:子公司從其母公司購買房產(chǎn)或設(shè)備等;(二)對外投資;(三)提供財務(wù)資助;例如:母公司利用集團內(nèi)部的金融機構(gòu)貸款給子公司,母公司向子公司購入股份、投入資金等。(四)提供擔(dān)保,例如:母公司為子公司借款提供擔(dān)保(五)租入或者租出資產(chǎn);(六)委托或者受托管理資產(chǎn)和業(yè)務(wù);(七)贈與或者受贈資產(chǎn);(八)債權(quán)、債務(wù)重組;(九)簽訂許可使用協(xié)議;(十)轉(zhuǎn)讓或者受讓研究與開發(fā)項目;(十一)購買原材料、燃料、動力;(十二)銷售產(chǎn)品、商品,例如:企業(yè)集團中的成員之間相互銷售或購買商品;(十三)提供或者接受勞務(wù);(十四)委托或者受托銷售;(十五)在關(guān)聯(lián)人的財務(wù)公司存貸款;(十六)與關(guān)聯(lián)人共同投資。(十七)根據(jù)實質(zhì)重于形式原則認(rèn)定的其他通過約定可能引致資源或者義務(wù)轉(zhuǎn)移的事項。(十八)其他不容易引起重視的關(guān)聯(lián)事項。在審計中除了關(guān)注資產(chǎn)交易、資金占用、購銷、擔(dān)保等重大關(guān)聯(lián)交易,對準(zhǔn)則要求披露的如關(guān)鍵管理人員報酬、費用分割等關(guān)聯(lián)交易也應(yīng)予以充分關(guān)注。
論文網(wǎng)推薦：《現(xiàn)代審計與經(jīng)濟》，《現(xiàn)代審計與經(jīng)濟》雜志社成立于1985年，該社屬省機構(gòu)編制委員會批準(zhǔn)的國家機關(guān)事業(yè)單位。本刊是面向全國公開發(fā)行的經(jīng)濟類期刊。雜志圍繞經(jīng)濟工作中心，宣傳黨和國家有關(guān)審計工作的方針、政策和法律法規(guī)，傳播經(jīng)濟、審計信息，總結(jié)交流工作經(jīng)驗，樹立審計和財經(jīng)領(lǐng)域遵紀(jì)守法的典型，揭露了經(jīng)濟領(lǐng)域的腐敗現(xiàn)象，弘揚社會主義精神文明，指導(dǎo)推動審計健康發(fā)展。
其實,關(guān)聯(lián)交易就其本身的性質(zhì)而言是中性的,是一種合法的、常見的商業(yè)交易行為,但是由于我國上市公司常常通過不正當(dāng)關(guān)聯(lián)交易牟取私利,例如:關(guān)聯(lián)方通過與上市公司進行資產(chǎn)交易把大量優(yōu)資資產(chǎn)注入上市公司,粉飾業(yè)績;關(guān)聯(lián)方占用上市公司資金或利用上市公司資信取得貸款;或者替上市公司轉(zhuǎn)移利潤,逃避納稅等等。我國的關(guān)聯(lián)交易具有名目繁多、交易頻繁、涉及面廣又極不規(guī)范等特點,導(dǎo)致了關(guān)聯(lián)方交易問題錯綜復(fù)雜、規(guī)模增長,審計風(fēng)險較高,以借殼上市的關(guān)聯(lián)交易為例,據(jù)統(tǒng)計,2008年至2012年我國并購市場借殼上市交易整體呈現(xiàn)增長,交易完成案例數(shù)量由2008年6起增至2012年20起,累計增幅達(dá)233%,交易完成規(guī)模由99.49億元增至557.59億元,累計增幅達(dá)460%。2013年初至今,借殼交易宣布數(shù)量驟增至13起,與2012年全年宣布案例基本持平,凸顯出今年以來的借殼交易活躍度驟升的態(tài)勢。
我國上市公司產(chǎn)生不正當(dāng)關(guān)聯(lián)交易的主要原因在于:1.上市公司的制度不完善。例如:(1)因上市公司法人治理結(jié)構(gòu)的不完善,使得大多數(shù)非流通股(法人股和國家股)占股本比例較高,造成了流通股股東成為上市公司賴以發(fā)展的資金主要來源,而流通股股東卻無法對上市公司關(guān)聯(lián)交易進行有效監(jiān)督。(2)國企改制后不合理的上市模式。許多國企改制成上市公司后,在資金、財務(wù)、人員管理等多方面與原母公司仍存在千絲萬縷的關(guān)系,使得上市公司與母公司及其他關(guān)聯(lián)方之間關(guān)聯(lián)交易時有發(fā)生。2.上市公司關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移價格決策的缺陷。理論上,上市公司的全體股東都有權(quán)力參與重大關(guān)聯(lián)交易的定價決策,但在實際操作中,決定關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移價格方案是由少數(shù)大股東控制和操縱的。
二、關(guān)于上市關(guān)聯(lián)交易的披露規(guī)定
為規(guī)范上市公司關(guān)聯(lián)交易,我國不斷出臺上市關(guān)聯(lián)交易的披露要求和監(jiān)管制度。例如:根據(jù)規(guī)定,在上市公司與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易的情況下,應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及其交易要素,這些要素一般包括:(1)交易的金額或相應(yīng)比例;(2)未結(jié)算項目的金額或相應(yīng)比例;(3)定價政策。但正如上文所述,我國特有的上市改造模式、不盡完善的制度環(huán)境使得不正當(dāng)關(guān)聯(lián)交易仍時有發(fā)生。許多上市公司為了粉飾業(yè)績以達(dá)到闖關(guān)過會或者操縱利潤,更是鋌而走險,導(dǎo)致各種違法違規(guī)關(guān)聯(lián)交易行為的發(fā)生,例如:1.2014年2月,青海賢成礦業(yè)股份有限公司因其在2009年-2011年年度報告未披露借款擔(dān)保事項,2012年年度報告未及時披露24,147萬元人民幣銀行存款被法院凍結(jié)事項,未披露向?qū)嶋H控制人黃賢優(yōu)控制的廣州華勝等3家機構(gòu)劃轉(zhuǎn)45,000萬元人民幣非經(jīng)營性資金的關(guān)聯(lián)交易和相關(guān)擔(dān)保事項,該公司的主要負(fù)責(zé)人臧靜濤被中國證監(jiān)會處以市場禁入的處罰。2.按照武鋼股份有限公司公告,2013年預(yù)計關(guān)聯(lián)交易為4,730,879.24萬元,但實際執(zhí)行卻達(dá)到5,039,340.36萬元,而其2013年營業(yè)收入為8,958,130.26萬元,關(guān)聯(lián)交易占當(dāng)年營收的比例高達(dá)56.25%。3.2013年12月,上海家化聯(lián)合股份有限公司承認(rèn)了和滬江日化2008年4月至2013年7月,長達(dá)5年、累計發(fā)生24.12億元的關(guān)聯(lián)交易。4.2011年11月,南寧八菱科技股份有限公司在其IPO發(fā)審上市背后,隱瞞重大關(guān)聯(lián)交易和財務(wù)審計公信力缺失問題。
三、關(guān)于上市公司關(guān)聯(lián)交易的審計策略要點
審計過程中,針對關(guān)聯(lián)交易的主要審計程序和策略要點為:
(一)識別、確定關(guān)聯(lián)方關(guān)系和關(guān)聯(lián)交易。識別、確定關(guān)聯(lián)方關(guān)系和關(guān)聯(lián)交易是關(guān)聯(lián)交易舞弊審計的前提和難點。目前,我國關(guān)于IPO企業(yè)關(guān)聯(lián)方界定有所擴展。在審計之前需要實施必要的審計程序,確定關(guān)聯(lián)企業(yè)及其關(guān)聯(lián)層次:第一,對以前年度的審計工作底稿進行查閱。第二,評價、了解被審單位處理和識別關(guān)聯(lián)方及其交易的程序。第三,對股東大會、董事會會議記錄及其他重要會議記錄仔細(xì)查閱,檢查有關(guān)合同、協(xié)議、發(fā)票以及其他有關(guān)文件,關(guān)注關(guān)聯(lián)方是否發(fā)生新的變動。第四,對主要投資者、關(guān)鍵管理人員名單進行查閱。第五,對重大資產(chǎn)重組及投資業(yè)務(wù)方案進行審核,確定新的關(guān)聯(lián)方關(guān)系。其中重點關(guān)注:固定資產(chǎn)在售后回購或回租;比較頻繁的資產(chǎn)置換行為;使用很低的價格銷售不動產(chǎn);頻繁的互相拆借資金;巨額掛賬的應(yīng)收賬款仍繼續(xù)供貨或巨額掛賬的應(yīng)收賬款長期無動態(tài);借貸款項沒有利息與市場利率相差較大;控制企業(yè)關(guān)鍵技術(shù)或無償提供關(guān)鍵技術(shù)的企業(yè);花費極少甚至無償?shù)淖赓U或服務(wù);高價采購或低價銷售的企業(yè);通過不必要的交易先低價銷售給關(guān)聯(lián)企業(yè)再轉(zhuǎn)售予客戶等。
