發(fā)布時(shí)間：2014-06-27所屬分類(lèi)：法律論文瀏覽：1次
摘 要： 論文摘要：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)的存貨可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法或后進(jìn)先出法。不同的計(jì)價(jià)方法所計(jì)入的存貨成本是不同的,反映企業(yè)成本和效益的結(jié)果也不同。當(dāng)物價(jià)不斷上漲時(shí),企業(yè)宜采用后進(jìn)先出法;當(dāng)物價(jià)不斷下跌時(shí),企業(yè)宜采用
論文摘要：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)的存貨可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法或后進(jìn)先出法。不同的計(jì)價(jià)方法所計(jì)入的存貨成本是不同的,反映企業(yè)成本和效益的結(jié)果也不同。當(dāng)物價(jià)不斷上漲時(shí),企業(yè)宜采用后進(jìn)先出法;當(dāng)物價(jià)不斷下跌時(shí),企業(yè)宜采用先進(jìn)先出法,從而使會(huì)計(jì)核算資料真實(shí),更加符合企業(yè)的實(shí)際成本和實(shí)際效益。
本文選自《法商研究》辦刊宗旨為：完整、準(zhǔn)確地闡述和宣傳馬克思主義法學(xué)理論及國(guó)家的法律、法規(guī);探討中國(guó)社會(huì)主義法制的特點(diǎn)，探究中國(guó)法律理論與實(shí)踐問(wèn)題，探索當(dāng)前改革中的一系列法律問(wèn)題，為社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)和法制建設(shè)服務(wù);深入開(kāi)展調(diào)查研究，交流研究成果，活躍學(xué)術(shù)思想，發(fā)現(xiàn)和培養(yǎng)法學(xué)研究人才。
一、會(huì)計(jì)核算原則與稅務(wù)核算原則的差異
1.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定,企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生的支出或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用,不論款項(xiàng)是否收付,都應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用;凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用,即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付,也不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。但是,增值稅會(huì)計(jì)處理卻不完全適用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。如增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定,企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下,設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目,在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目下設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等子目,其中進(jìn)項(xiàng)稅金抵扣是采取購(gòu)進(jìn)扣除法,由此可以看出,此項(xiàng)會(huì)計(jì)處理是按收付實(shí)現(xiàn)制的原則進(jìn)行核算的。
2.謹(jǐn)慎性原則。企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí),應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求,不得多計(jì)資產(chǎn)或收益、少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用,不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備。新的《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則的要求,規(guī)定企業(yè)可以計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等8項(xiàng)減值準(zhǔn)備。但由于對(duì)這8項(xiàng)減值準(zhǔn)備并沒(méi)有規(guī)定其計(jì)提標(biāo)準(zhǔn),容易造成企業(yè)利用減值準(zhǔn)備來(lái)調(diào)節(jié)收入,調(diào)節(jié)利潤(rùn),達(dá)到延期納稅甚至避稅的目的。因此,稅務(wù)制度中僅根據(jù)《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》的規(guī)定,對(duì)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提作了規(guī)定,而沒(méi)有對(duì)其他7項(xiàng)的減值準(zhǔn)備作出相應(yīng)的規(guī)定。因此,企業(yè)在申報(bào)繳納所得稅時(shí),必須作納稅調(diào)整,增加了核算程序。
3.配比原則。企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí),應(yīng)當(dāng)遵循配比原則,配比原則要求企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí),收入與其相關(guān)的成本費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比,同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入和與其相關(guān)的成本費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)在該會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)。配比原則包括兩層含義:一是因果配比,即收入與其對(duì)應(yīng)的成本相配比,如將主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本相配比,將其他業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)成本相配比;二是時(shí)間配比,即一定時(shí)期的收入與同時(shí)期的費(fèi)用相配比,如將當(dāng)期的收入與管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等期間費(fèi)用相配比。而稅務(wù)制度規(guī)定納稅人某一納稅年度應(yīng)申報(bào)的可扣除費(fèi)用不得提前或滯后申報(bào)扣除,也就是說(shuō),納稅人發(fā)生的費(fèi)用在應(yīng)分配的當(dāng)期申報(bào)扣除。
4.相關(guān)性原則。《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定,相關(guān)性原則要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能夠反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量,以滿(mǎn)足會(huì)計(jì)信息使用者的需要。相關(guān)的會(huì)計(jì)信息有助于會(huì)計(jì)信息使用者評(píng)價(jià)過(guò)去的決策,證實(shí)或修正某些預(yù)測(cè),從而具有反饋價(jià)值;有助于會(huì)計(jì)信息使用者作出預(yù)測(cè)和決策,從而具有預(yù)測(cè)價(jià)值。會(huì)計(jì)核算中堅(jiān)持相關(guān)性原則,就是要求在收集、加工、處理和提供會(huì)計(jì)信息過(guò)程中,充分考慮會(huì)計(jì)信息使用者的信息需求。而稅務(wù)制度規(guī)定的相關(guān)性原則,是指納稅人可扣除的費(fèi)用從性質(zhì)和根源上必須與取得應(yīng)稅收入相關(guān)。
5.重要性原則。企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí),應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則。重要性原則要求企業(yè)在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中,對(duì)交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其重要程度不同而采用不同的核算方式。對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、損益等產(chǎn)生較大影響,并進(jìn)而影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出合理判斷的重要會(huì)計(jì)事項(xiàng),必須按照規(guī)定的會(huì)計(jì)方法和程序進(jìn)行處理,并在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中予以充分、準(zhǔn)確地披露;對(duì)于次要的會(huì)計(jì)事項(xiàng),在不影響會(huì)計(jì)真實(shí)性和不至于誤導(dǎo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出正確判斷的前提下,可適當(dāng)簡(jiǎn)化處理。對(duì)于重要性的判斷,一般應(yīng)當(dāng)從質(zhì)和量?jī)蓚�(gè)方面進(jìn)行綜合分析,從性質(zhì)方面來(lái)說(shuō),當(dāng)某一事項(xiàng)有可能對(duì)決策產(chǎn)生一定影響時(shí),就屬于重要事項(xiàng);從數(shù)量方面來(lái)說(shuō),當(dāng)某一事項(xiàng)的數(shù)量達(dá)到一定規(guī)模時(shí),就可能對(duì)決策產(chǎn)生影響,則屬于重要事項(xiàng)。而稅務(wù)制度不承認(rèn)重要性原則,只要是應(yīng)納稅收入或不得扣除的項(xiàng)目,無(wú)論金額大小,均需要按規(guī)定計(jì)算所得;對(duì)以前年度的差錯(cuò),無(wú)論是重大差錯(cuò),還是非重大差錯(cuò),都應(yīng)當(dāng)調(diào)整差錯(cuò)期間的所得額。
二、會(huì)計(jì)政策與稅務(wù)制度的差異
會(huì)計(jì)政策是企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會(huì)計(jì)處理方法。新的《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》留給企業(yè)選擇的余地越來(lái)越大,選擇的空間也越來(lái)越大。
1.資產(chǎn)減值的政策。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一是擴(kuò)大了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提范圍,可以對(duì)應(yīng)賬款、存貨、短期投資、長(zhǎng)期投資、在建工程、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、委托貨款等8項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備;二是給了企業(yè)較大的選擇空間,資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提方法和計(jì)提比例由企業(yè)自行確定。而稅務(wù)制度只允許對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,并且規(guī)定了計(jì)提比例。
2.折舊攤銷(xiāo)政策。會(huì)計(jì)處理通常強(qiáng)調(diào)加速折舊與提前攤銷(xiāo)資產(chǎn),而稅法則要加上一些限制性條件。如固定資產(chǎn)折舊,會(huì)計(jì)上規(guī)定折舊方法、折舊年限和殘值估計(jì)、應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍等企業(yè)可以自主決定,而稅法上卻明確規(guī)定,企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如與稅法規(guī)定不一致,計(jì)稅時(shí)應(yīng)按稅法規(guī)定調(diào)整;又如待攤費(fèi)用,會(huì)計(jì)上規(guī)定如果待攤費(fèi)用的項(xiàng)目不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益,應(yīng)全部計(jì)入當(dāng)期損益,而稅法則強(qiáng)調(diào)要按規(guī)定期限如實(shí)攤銷(xiāo);又如無(wú)形資產(chǎn),要是合同和法律沒(méi)有規(guī)定受益年限,會(huì)計(jì)處理攤銷(xiāo)期限沒(méi)有超過(guò)十年,稅法則規(guī)定攤銷(xiāo)期限不得少于十年;還有待處理財(cái)產(chǎn)損失,會(huì)計(jì)處理強(qiáng)調(diào)期末必須處理完畢,稅法則強(qiáng)調(diào)應(yīng)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理,未經(jīng)批準(zhǔn)不得處理。
3.存貨計(jì)價(jià)政策。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)的存貨可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法或后進(jìn)先出法。不同的計(jì)價(jià)方法所計(jì)入的存貨成本是不同的,反映企業(yè)成本和效益的結(jié)果也不同。當(dāng)物價(jià)不斷上漲時(shí),企業(yè)宜采用后進(jìn)先出法;當(dāng)物價(jià)不斷下跌時(shí),企業(yè)宜采用先進(jìn)先出法,從而使會(huì)計(jì)核算資料真實(shí),更加符合企業(yè)的實(shí)際成本和實(shí)際效益。但如果選擇的計(jì)價(jià)方法過(guò)度靈活,也會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性,造成計(jì)稅的困難。因而稅務(wù)制度規(guī)定企業(yè)選用某一計(jì)價(jià)方法后,在一定時(shí)間內(nèi)不得變更。特別是稅法對(duì)后進(jìn)先出法的選用作了限制,如果納稅人正在使用的存貨流程與后進(jìn)先出法相一致,也可以使用后進(jìn)先出法。
