發(fā)布時間:2017-04-08所屬分類:法律論文瀏覽:1次
摘 要: 這篇會計師職稱論文發(fā)表了實行權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會計改革的反思,在現(xiàn)行收付實現(xiàn)制預(yù)算會計制度中存在著一些問題,導(dǎo)致難以達(dá)成資金使用綜合效益評價等更高層次的管理目標(biāo)。針對這些問題,論文給出了較為流行的幾種政策和建議。
這篇會計師職稱論文發(fā)表了實行權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會計改革的反思,在現(xiàn)行收付實現(xiàn)制預(yù)算會計制度中存在著一些問題,導(dǎo)致難以達(dá)成資金使用綜合效益評價等更高層次的管理目標(biāo)。針對這些問題,論文給出了較為流行的幾種政策和建議。
關(guān)鍵詞:會計師職稱論文,預(yù)算會計改革,會計改革
一、關(guān)于權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算會計的理論紛爭
(一)現(xiàn)行收付實現(xiàn)制預(yù)算會計制度存在的問題
長期以來,在各國政府預(yù)算會計中,采用的一直是收付實現(xiàn)制計量基礎(chǔ)。其原因在于,在傳統(tǒng)理念上,公共部門的活動和目標(biāo)是非營利性的,不需要進行相對復(fù)雜的成本與收益配比,相應(yīng)的績效評價也不很必要。因此,從節(jié)約會計計量成本與簡化財務(wù)核算的角度出發(fā),采用收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)是比較適宜的,這種做法也便于立法機構(gòu)的預(yù)算審查與監(jiān)督。
然而,近20年來,隨著世界范圍內(nèi)新公共管理運動的興起,在政府會計管理中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,逐漸成為一種潮流。在29個OECD國家中,有15個國家(占51.7%)的政府會計已然在機構(gòu)或部門層面上,實行了權(quán)責(zé)發(fā)生制計量基礎(chǔ);有12個(占41.4%)國家則在整個政府層面上,采用了某種形式的權(quán)責(zé)發(fā)生制財務(wù)報告模式。
概括起來,傳統(tǒng)收付實現(xiàn)制計量基礎(chǔ)存在的問題主要有以下幾個方面:
首先,難以全面反映公共部門的資產(chǎn)負(fù)債情況。在收付實現(xiàn)制下,政府會計的固定資產(chǎn)僅反映其原值的增減變動,而不反映資產(chǎn)的累計折舊,導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬面價值的不實;同時,行政事業(yè)單位的“暫存款”和“暫付款”科目,常常用于核算許多債權(quán)債務(wù),對于應(yīng)收未收、應(yīng)付未付的具體事項無法如實體現(xiàn)。這導(dǎo)致政府公共會計對相關(guān)資產(chǎn)與負(fù)債核算的失真,不利于正確處理年終結(jié)轉(zhuǎn)事項。
其次,影響了會計信息的可比性。收付實現(xiàn)制在會計信息可比性方面的影響主要有三個方面:其一,由于企業(yè)會計財務(wù)核算采用的是權(quán)責(zé)發(fā)生制,而政府會計核算則以收付實現(xiàn)制為計量基礎(chǔ),這影響了企業(yè)和政府部門之間財務(wù)信息的可比性。其二,有些事業(yè)單位(如醫(yī)院)目前已然采用權(quán)責(zé)發(fā)生制計量基礎(chǔ),因此影響了政府部門與某些事業(yè)單位之間財務(wù)信息的可比性。其三,某些市場經(jīng)濟國家的政府會計計量基礎(chǔ)與預(yù)算管理原則,已然嘗試實行權(quán)責(zé)發(fā)生制(或修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制),我國政府會計以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ),也影響了中外政府財務(wù)報告的國際可比性。
最后,不利于公共部門資金使用情況的綜合評價。市場經(jīng)濟國家的經(jīng)驗表明,權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,較之收付實現(xiàn)制,可以更好地解決公共預(yù)算支出的績效考核問題,提高有限預(yù)算資源的使用效率。而收付實現(xiàn)制更側(cè)重于公共部門經(jīng)濟活動的現(xiàn)金流反映,難以達(dá)成資金使用綜合效益評價等更高層次的管理目標(biāo)。
(二)較為流行的幾種政策建議
綜合比較有關(guān)政府會計計量基礎(chǔ)改革的相關(guān)文獻,可以大體歸納出如下幾種相對較為流行的政策建議:
一是分別推進行政單位和事業(yè)單位的預(yù)算會計體系調(diào)整,對政府會計序列的財政總預(yù)算和行政單位會計,逐步實施修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制;對于事業(yè)單位則實行完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制(史鐵嶺、陳玲,2003)。
二是逐步在財政收支核算、政府債權(quán)債務(wù)管理、社會保障核算以及固定資產(chǎn)購置與耗費核算中,分別引入權(quán)責(zé)發(fā)生制會計核算原則,并適度考慮由現(xiàn)行收付實現(xiàn)制向全面權(quán)責(zé)發(fā)生制的過渡(張茅,2003)。
三是結(jié)合部門預(yù)算和公共支出績效評價改革,將權(quán)責(zé)發(fā)生制計量基礎(chǔ)融入績效預(yù)算管理體系之中,嘗試同時實行權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會計與政府預(yù)算改革(蘇衛(wèi)林、蘇衛(wèi)華,2005)。
二、我國實行權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算會計改革的反思
在倡議實行權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會計改革的呼聲不絕于耳之際,我們同樣需要冷靜地思考:一項牽扯范圍如此之廣,幾乎徹底“顛覆”五十多年來的公共部門財務(wù)會計計量基礎(chǔ)的改革,是否一定必要,是否真的適合我國具體國情。筆者認(rèn)為,至少有如下幾個方面的因素,需要審慎考慮。
(一)權(quán)責(zé)發(fā)生制計量基礎(chǔ)體現(xiàn)了預(yù)算管理原則從古典向現(xiàn)代的演化趨勢
權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算會計不單純是一種孤立的計量基礎(chǔ)層面上的技術(shù)方法,而需要納入整個公共部門預(yù)算管理變革的大格局中來加以考察。在各國,政府預(yù)算管理的原則大體經(jīng)歷過兩個發(fā)展階段:強調(diào)立法監(jiān)督機構(gòu)有效控制的古典預(yù)算原則、加強政府行政權(quán)為主導(dǎo)思想的現(xiàn)代預(yù)算原則,而現(xiàn)代預(yù)算原則代表了市場經(jīng)濟國家預(yù)算管理總體上的價值取向。各國公共預(yù)算管理原則的這種轉(zhuǎn)變,既是政府職能擴張的現(xiàn)實需要,又與其利益相關(guān)主體相互影響結(jié)構(gòu)漸趨穩(wěn)定有關(guān)。更為重要的是,這些國家的政府部門具有相對較高的預(yù)算管理水平和成熟完備的技術(shù)支持保障體系。正是在這樣一系列時代背景下,強調(diào)結(jié)果取向的績效預(yù)算管理,逐漸提上各國政府公共治理改革的議事日程。而權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算與會計原則,恰恰是為了體現(xiàn)這種改革趨勢的需要而與之伴生的一種變革潮流。
在我國社會經(jīng)濟轉(zhuǎn)型時期,各利益相關(guān)主體的互動影響結(jié)構(gòu)仍處于不斷調(diào)整的動態(tài)過程之中。況且,我國公共預(yù)算管理的許多基礎(chǔ)性技術(shù)手段和支持保障體系建設(shè)也才剛剛起步。因此,在確定預(yù)算管理原則的基本取向時,不應(yīng)盲目追求現(xiàn)代預(yù)算原則所倡導(dǎo)的行政部門自主權(quán)。重申古典預(yù)算原則的宗旨,突出立法監(jiān)督機構(gòu)對預(yù)算過程的控制,似乎更能體現(xiàn)中國公共預(yù)算改革的基本方向。而收付實現(xiàn)制預(yù)算會計原則以及在此基礎(chǔ)上編制的政府財務(wù)報告,在理解上通常不需要較多的專業(yè)知識水平,對于非專業(yè)人士的人大代表和普通公眾而言,顯得更加實用,基本上可以滿足立法監(jiān)督機構(gòu)借此監(jiān)督政府的稅收規(guī)模與后續(xù)預(yù)算資金使用的要求。這種預(yù)算管理與會計計量上的具體國情特點,是我們在探討權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算會計改革中,需要反復(fù)權(quán)衡利弊的一個重要問題。
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